财务会计实务052第五章第二讲易性金融资产.pptVIP

二、交易性金融资产的核算 （一）账户的设置 “交易性金融资产——成本”核算交易性金融资产取得时的成本（实际支付的价值中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息” “交易性金融资产——公允价值变动“借方登记资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额，以及销售时结转的贷方数。 二、交易性金融资产的核算 （一）账户的设置 2.“公允价值变动损益”账户—— 损益类账户，核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。 “公允价值变动损益”账户 二、交易性金融资产的核算 （一）账户的设置 3.“投资收益”账户，损益类账户。核算企业确认的投资收益或投资损失。 （二）交易性金融资产的账务处理 1.交易性金融资产的取得 按取得的公允价值计入“交易性金融资产——成本”； 注意： (1）取得时发生的交易费用不计入金融资产成本，计入当期损益（投资收益） (2） 取得投资时买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。 （二）交易性金融资产的账务处理 具体会计分录如下：借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　投资收益 （发生的交易费用）　　应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）　　应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款 或：其他货币资产——存出投资款等 （二）交易性金融资产的账务处理 【例5—1】 2014年1月1日，齐鲁有限责任公司从二级市场以银行存款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入A公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，票面年利率为4％，每半年付息一次，剩余期限2年，齐鲁有限责任公司将其作为交易性金融资产。齐鲁有限公司应作如下会计分录： （二）交易性金融资产的账务处理 借：交易性金融资产——成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （二）交易性金融资产的账务处理 2.交易性金融资产的现金股利和利息 收到取得金融资产时的应收现金股利或利息借：银行存款　　贷：应收股利（或应收利息） 被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息　　贷：投资收益借：银行存款　　贷：应收股利/应收利息 （二）交易性金融资产的账务处理 【例5—2】承接【例5—1】2014年1月2日，齐鲁公司收到A公司债券2013年下半年利息20 000元，应作如下会计分录： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （二）交易性金融资产的账务处理 【例5—3】2014年6月30日，齐鲁公司计提A公司债券上半年的债券利息，应作如下会计分录： 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （二）交易性金融资产的账务处理 3.交易性金融资产的期末计量 公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动　贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益　贷：交易性金融资产——公允价值变动 （二）交易性金融资产的账务处理 3.交易性金融资产的期末计量 【例5—4】承接上例2014年6月30日，该债券公允价值为1 150 000元。齐鲁公司应作如下会计分录： 借：交易性金融资产—公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 做中学：假定2014年6月30日，该债券公允价值为9 000 000元。齐鲁公司应作做怎样处理。此时，交易性金融资产账面余额是多少？ （二）交易性金融资产的账务处理 4.出售交易性金融资产时 借：银行存款　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　 ——公允价值变动　 　　 投资收益（差额，也可能在借方）　　 借：公允价值变动损益　贷：投资收益　或做相反分录 （二）交易性金融资产的账务处理 【例5—5】承接上例2014年7月25日，