财政学第税收原理.ppt

第十章 税收原理 引言 税收是财政收入的最基本和最主要的形式。 第五节、税收制度 第一节、税收：概念、特征和原则 第二节、税收：术语与分类 第三节、税收效应 第四节、 税收负担与税负转嫁 第一节、税收：概念、基本特征和原则 税收概念 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地参与社会产品分配所形成的分配关系，是国家取得财政收入的一种基本形式和最主要的形式。 税收的基本特征 强制性 指国家征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法令进行的，是一种强制的课征。这表明：（1）国家征税依据是政治权力；（2）纳税人负有纳税义务；（3）征纳双方的分配关系通过法律保证实施，任何单位和个人不得违抗。 非直接偿还性 指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬，而是用于公共需要。这表明：（1）国家与具体纳税人在税收方面不具有直接的偿还关系；（2）税收对于纳税人具有间接的偿还性。 第二节、税收：术语与分类 1.税收术语（课本217－222） A.纳税人（负税人） B.征税对象（税源） C.征税标准（计税依据） D.税率 E.起征点与免征额 （1）全额累进税率，当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。 起征点和免征额 起征点是指征税对象数额所达到的应当征税的界限。 征税对象数额未达到起征点数不征税，达到起征点数按全部数额征税。 免征额是指准予从征税对象数额中扣除的免于征税的数额。 征税对象小于免征额时，不征税；超过免征额时，只就超过的部分课税。 税收负担的概念 指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 税负转嫁与归宿的概念 税负转嫁，就是纳税人在缴纳税款后，通过提价或压价的方式，将全部或部分税收转移给他人负担的过程（可分为一次性转嫁和多次性转嫁、全部或部分转嫁）。 税负归宿是税负转嫁过程的终点，是税收负担分布结果。 税负转嫁的形式 （1）前转（顺转或向前转嫁）：纳税人将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担的一种形式。 一般认为，前转税负转嫁的最典型和最普遍的形式，多发生在商品或服务课税上。 如在生产环节对某产品征税，生产企业 批发商企业 零售商 消费者。 税负转嫁与供求弹性的关系 需求弹性： 需求弹性越大，通过提高卖价把税负向前转嫁给购买者或消费者越困难。需求弹性越小税负越容易转嫁由购买者或消费者负担。 供给弹性： 供给弹性高，易于把税负转嫁出去。相反，供给弹性低，则不易转嫁。 在其他条件不变时，就供给和需求的相对弹性来说，哪方弹性小，税负就向哪方转嫁，供给弹性等于需求弹性时，税负由买卖双方平均负担。 第五节、税收制度 改革后税制体系的构成 流转税类：增值税、营业税、消费税和关税； 所得税类：企业（公司）所得税、个人所得税，（社会保障税）； 我国现行税收制度的主要税种介绍 增值税 增值税是以商品和劳务价值在生产和流通中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工，修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。 征税范围 增值税的征税范围包括在中华人民共和国国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物。 增值税（续） 税率 基本税率，17%。 低税率，13%。 零税率，适用于纳税人出口货物。 征收率，小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，采用4%（商业）或6%（工业企业）的征收率。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。 增值税（续） 应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额×征收率 消费税 消费税是对某些特定消费品的流转额课征的一种税。 纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 征税对象范围 在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品。 消费税（续） 税率 比例税率 定额税率 比例税率和定额税率相结合的复合税率 应纳税额的计算 从价定率计征方法 应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率 从量定额计征办法