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工业企业加工贸易（进料加工来料加工）和一般贸易进出口会计核算方法 ?一、购进货物的会计核算 ?1、采购国内原材料 （1）价款和运杂费入采购成本 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款） ?（2）对可抵扣的运费金额按7%计算进项税额 借：应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：物资采购 ?（3）原材料入库 借：原材料 贷：物资采购 ?2、进口原材料 （1）报关进口，出口企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作： 借：物资采购——进料加工（**材料名称） 贷：应付外汇账款（银行存款） ? 支付直接费用 借：物资采购——进料加工（**材料） 贷：银行存款 ? 货到口岸时，计算应纳进口关税或消费税 借：物资采购——进料加工（**材料名称） 贷：应交税金——应交进口关税 ??????????? ——应交进口消费税 ? （2）缴纳进口料件的税金，出口企业应根据海关出具的完税凭证 借：应交税金——应交进口关税 ?????????? ——应交进口消费税 ?????????? ——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 对按税法规定，不需缴纳进口关税、增值税的企业，不作应缴税金的上述会计分录。 ? （3）进口料件入库 借：原材料——进料加工（**材料名称） 贷：物资采购——进料加工（**材料名称） ? 3、外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品 现行政策规定，生产企业出口的自产货物包括外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；委托加工收回的产品。 ? 同购入国内产品、普通委托加工会计处理 ? 二、销售业务的会计核算 ? 1、内销货物处理（略） ? 2、自营出口销售 销售收入以及不得抵扣税额均以外销发票为依据。当期支付的国外费用在冲减销售收入后，在当期可暂不计算不得抵扣税额冲减数，而在年末进行统一结算补税；也可在当期同步计算不得抵扣税额冲减数。 ? （1）一般贸易的核算 销售收入：财会部门收到储运或业务部门交来已出运全套出口单证，依开具的外销出口发票上注明的出口额折换成人民币后，作如下会计分录： 借：应收外汇账款 贷：主营业务收入——一般贸易出口 ? 收到外汇时，根据结汇水单： 借：银行存款 汇兑损益 贷：应收外汇账款 ? 不得抵扣税额计算，按出口销售额乘以征退税率之差作： 借：主营业务成本——一般贸易出口 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） ? 运保佣的冲减（做上面两笔分录的冲减调整） 借：主营业务收入——般贸易出口 贷：银行存款 ? 借：主营业务成本——一般贸易出口?（红字） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）（红字） ? （2）进料加工贸易的核算（又免又退） 出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下分录： 借：主营业务成本——进料加工贸易出口 ?（红字） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）?? （红字） ? 收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得换扣税额抵减额”作分录： 同上，金额只是补差 对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录 ? （3）来料加工贸易的核算（只免不退） A、合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录： 借：应收外汇账款 贷：主营业务收入——来料加工 ? B、合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录： 借：应收外汇账款（工缴费部分） 应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价） 贷：主营业务收入——来料加工（原辅料款及加工费） ? C、外商投资企业转加工收回复出口 a、销售收入同A、B ? b、进口料件外商不作价，在发出加工时作如下会计分录 借：拨出来料——加工厂名（**来料）?……只核算数量 贷：外商来料——国外客户名（**来料）?……只核算数量 ? 凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费 借：主营业务成本——来料加工 贷：银行存款（应付账款） ? 委托加工的成品验收入库时作如下会计分录 借：代管物资——国外客户名（加工成品名称）……只核算数量 贷：拨出来料——加工厂名（来料名）……核算原料规定耗用数量 ? c、进口料件外商要作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录： 借：应收账款——来料加工厂?? ?……好奇怪，用应收账款作中转。 贷：原材料——国外客户名（来料名） ? 加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有“来料加工”戳记的入库单作如下会计分录： 借：库