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刍议《高等学校会计制度》(征求意见稿)作用、不足和改善建议 　　摘要：财政部在2010年9月拟定并发布了《高等学校会计制度》（第二次征求意见稿）（以下简称新高校会计制度），全面修订了现行的自1998年1月1日开始实施的《高等学校会计制度（试行）》（以下简称现行制度）。本文在探讨高校会计制度改革的必要性的基础上，分析了新高校会计制度的作用及不足并提出了改善建议。 　　关键词：新高校会计制度；作用；不足；建议 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01 　　一、高校会计制度改革的必要性 　　1.适应高校会计工作转变的需要。现行制度是上世纪90年代，财政部在颁布一系列行政事业单位会计制度的基础上颁布实施的。十多年过去了，国家财政体制和高校办学体制都发生了巨大的变化，高校的办学经费来源由原本单一的依靠政府拨款，发展到向社会融资、向银行贷款和获取捐赠等多种途径，现行制度显然已无法全面准确的反映当前高校会计工作的真实情况，不利于教育体系改革和发展，也不便于高校会计行为的规范和绩效评估。新高校会计制度是财政部在大量调研的基础上拟定并发布的，较好地解决了现行制度的局限和问题，适应了当前高校会计工作转变的需要。 　　2.达到高校教育成本核算的要求。所谓高校教育成本是指高校为了在一定时间内培养单个受教育所耗费的资源的价值。由于高校教育成本固有的复杂性以及现行制度没有针对高校教育成本核算所需的会计制度基础，因此难以生成有效的高校教育成本数据，导致使高校难以准确的对教育成本进行分类地核，影响了准确的高校收费制度的建立，不利于高校教育成本的合理补偿以及利益相关者对高校教育成本知情权的满足。为了达到高校教育成本核算的需要，新高校会计制度应运而生，高校教育成本核算原本所面临的诸多问题也在新高校会计制度发布之后基本得到化解。 　　二、新高校会计制度的作用 　　1.转变会计核算基础。新高校会计制度一改现行高校会计制度以收付实现制为会计核算基础的规定，规定高校以权责发生制为基础进行会计核算。为满足权责发生制的要求，新高校会计制度将现行制度会计要素中的支出改为费用，具体分为收益性支出和资本性支出，其中收益性支出作为当期损益直接费用化，资本性支出则以资产折耗的形式分期费用化；改变了高校固定资产和无形资产一直以原值反映账面价值不进行折旧和摊销计提的现状，避免了因资产数据无法真实反映资产的新旧程度和实际价值的信息失真问题。 　　2.调整和重新设置会计科目。会计科目是进行会计记录的基础和工具，会计科目设置是否科学合理直接影响到会计信息的质量。新高校会计制度对现行制度中的会计科目进行了调整和重新设置，满足了当前高校会计核算的要求。一是精简整合了部分科目，如取消“固定基金”、“专用基金”、“事业基金”、“事业结余”、“经营结余”及“结余分配”科目调整至“长期资产占用”、“限定性净资产”及“非限定性净资产”等科目核算；二是按照权责发生制需要新增“累计折旧”和“累计摊销”等科目，为与当前国家公共财政体制改革相衔接而新增“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应付职工薪酬”等科目，为将基建会计纳入高校财务会计进行一体核算而新增“在建工程”、“基建工程”科目及对应在“财政补助收入”科目核算内容中增加“基建拨款”明细科目。除此以外，新高校会计制度对会计科目所确认、计量的核算内容进行了更为全面具体的规定。会计科目的调整和重新设置，有利于高校会计工作准确的对高校资金来源及变动情况等各项收支进行核算和反映，提高了高校会计信息的质量。 　　3.完善了财务报表体系。新高校会计制度对现行制度进行规范和完善，在现行制度报表体系的基础上，对会计报表的种类、内容、编制基础、编制要求等进行了重新规范，新增现金流量表、财政补助收支情况表、基建投资表等会计报表和报表附注，并对各报表的结构和项目进行了优化。新高校会计制度的财务报表体系弥补了现行制度财务报表体系和反映内容不完整、报表信息失真的问题，使高校会计报表的信息覆盖面得以扩展，便于报表使用者从高校财务报表中获取更加全面有效的信息。 　　三、新高校会计制度的不足 　　1.取消预算会计科目，无法有效进行高校预算管理。新高校会计制度取消了现行制度中专门用于预算管理的科目，从而破坏了高校会计核算体系的完整性，导致会计核算数据与预算数据无法直接有效的对比；同时因未设置预算科目在进行预算编制过程中，难以进行收入与支出的对应登记与结转。 　　2.对固定资产等资产未进行明细管理。高校拥有的固定资产品类繁多，不同性质的固定资产使用情况和寿命应如何界定，新高校会计制度没有做明确的规定，这就导致各高校无法科学合理的对自有资产进行分类和折旧年限的判定，不利于各高校固定资产会计核算标准的统一，影响