管理会计实务模块 成本性态.pptVIP

模块2 成本性态分析 案例1 隐含在财务数据中的成本性态 港强设备公司是个新建的机床制造企业，主要生产R1机床。会计科小刘最近从出纳岗调入到产品成本核算岗，他想在这个岗位做出点成绩来，于是他一有时间，就抱着账簿琢磨机床成本的构成，成本数据发生的是否合理，还经常去车间了解机床的生产流程，他要为后续的成本控制和成本分析做准备。(具体表格见教材) 二、成本性态 含义：又称成本习性，是指在一定条件下 成本总额与特定业务量之间的依存关系。 y x 1.固定成本 固定成本总额模型y＝a 单位固定成本模型为y＝ 固定成本的特征 一是固定成本总额的不变性。 y＝a 二是单位固定成本的反比例变动性。 y＝ （3）固定成本的分类 固定成本按其是否受管理当局短期决策行为的影响，通常又可分为： 酌量性固定成本 约束性固定成本 2 变动成本 （1）变动成本的含义 变动成本是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变动的那部分成本。如直接材料、直接人工、按销量支付的销售佣金、装运费、包装费，按生产数量法计提的折旧费 变动成本总额的模型为y＝bx 单位变动成本的模型为 y＝b  （2）变动成本的特征 一是变动成本总额的正比例变动性。 y＝bx 二是单位变动成本的不变性。 y＝b （3）变动成本的分类 变动成本按其发生的原因进一步细分为技术性变动成本和酌量性变动成本。 总成本＝固定成本总额＋变动成本总额 ＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量 y＝a＋bx y代表总成本，a代表固定成本总额，b代表单位变动成本，x代表业务量。 案例2 建立港强公司制造成本的性态模型 会计科小刘通过分析第一季度的R1机床制造成本项目，感悟到了直接材料、直接人工随着业务量的变动呈正比例变动，制造费用项目中的财产税、工资费、保险费、折旧费等项目不受业务量的影响，固定不变。但是，制造费用项目中维修费、水费、电费、润滑材料很显然是混合成本，这里面有多少固定成本、单位变动成本又为多少还不清楚，如果搞清这些问题，就能将公司的制造成本建立起成本性态模型，预测4月份的制造成本。 项目2 分解混合成本，建立成本性态模型 1建立成本性态模型的意义 在实际工作中，大多数成本是以混合成本的形式存在的，既有固定成本又用变动成本，同业务量之间的对应关系不清晰，不能满足成本管理的需要。所以对于混合成本必须采用适当的方法将其分解为变动成本和固定成本，从而为成本预测、成本控制提供信息。 2 混合成本分解的方法 （一）历史资料法 1）高低点法 是以某一时期的最高业务量（高点）的混合成本与最低业务量（低点）的混合成本之差，除以最高业务量和最低业务量之差，求得单位变动成本；然后代入高点或低点的混合成本公式，据以分解出混合成本中变动成本和固定成本数额的一种方法。 2）散布图法 散布图法是将过去某一定期间的混合成本的数据逐一标在坐标图 上，形成若干个散布点，然后通过目测的方法，画出一条尽量与 上下两侧各点距离相等的混合成本的变动趋势直线，该直线即可 以近似地表示业务量与成本之间的关系。该直线与纵轴的交点是 固定成本总额，它表示业务量为零时应承担的成本数额，直线的 斜率为单位变动成本。 3）回归直线法 回归直线法是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法的原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中固定成本和变动成本的一种定量分析方法。 假设共有n期的业务量和成本的资料，用x代表业务量, 用y代表某项混合成本，a代表混合成本中的固定成本部分，b代表混合成本中的单位变动成本，它们之间的关系可以用直线方程式y＝a + bx来表示。 那么： （二）直接分析法 （属于定性分析） 直接分析法，就是根据混合成本中固定成本和变动成本各占比重的大小，按照从大的原则，分解混合成本的方法。 如果某项费用中，变动成本比重大，就将其全部划为变动 成本，如果固定成本比重大，就将其全部划为固定 成本。如：水电费 　特点：简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，但由于这种方法要求掌握大量第一手资料，实际分析工作量