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股份公司成本管理中预算及其控制 　　【摘 要】本文就股份公司成本管理中的预算编制问题进行探讨，主要内容包括：股份公司的成本管理程序、预算编制、预算调整和追加（减）及预算控制等。进而指出：成本管理中的预算是全员预算、全方位的预算，而预算编制则是成本管理的关键环节，其实质就是事前谋算。无论是销售预算的编制、商品采购与期末库存预算的编制、费用预算及现金预算的编制，还是预计损益表、利润表、资产负债表的编制，每一个环节，每一个层面都要实行预算控制，通过建立责任中心、建立台帐和签订责任合同书，实行对预算的跟踪分析并形成预算差异分析报告。 　　【关键词】股份公司；成本管理；预算编制；预算控制 　　股份公司成本管理中的预算，是用货币形式来控制组织未来经济活动的一种计划，是股份公司经营决策目标的货币表现。本文旨在探讨股份公司成本管理中的预算及其控制，以求抛砖引玉。 　　一、股份公司的成本管理程序 　　股份公司成本管理的本质，就在于严格预算程序。一般而言，其成本管理程序为： 　　（1）在科学、充分的预测与决策的基础上，由预算管理委员会制定出明确、切实、可行的股份预算总体方针，具体包括经营方针、总体目标、细分目标、有关政策、保证措施等，并下达到各预算单位； 　　（2）预算管理领导小组、预算管理办公室，根据下达的预算指标，组织各所属预算单位编制各自的预算草案； 　　（3）各分、子公司的预算草案编制完毕后，首先由预算管理领导小组进行审核、平衡、修订、汇总，并报预算管理委员会进行审议。对重大错误，各级预算管理组织应提出具体意见，返回各相关预算编制单位进行修改； 　　（4）预算管理委员会将经审议后的预算草案报决策委员会研究，最后确定通过； 　　（5）预算经决策委员会审查通过后，由董事长签发，预算管理委员会下发各预算单位组织实施。 　　变更预算的程序为：各单位的负责人和财务人员按规定的格式向预算管理办公室提出追加和追减预算的申请；预算管理办公室对预算变更的合理性、可行性、必要性进行审核，如不符合要求，或不予通过或返回重新修订；经预算管理办公室审核通过后要报预算理领导小组审查，并报预算管理委员会审议通过。 　　二、股份公司成本管理中的预算编制 　　预算编制是成本管理的关键环节，其实质就是事前谋算。因此编制质量的高低直接影响预算执行及其结果。就股份公司看，应该采用滚动预算编制方法。第一次编制年度预算，应细编初始月份的预算，以后每月细化下月预算，并增加一个月的预算，使预算月份永远保持12个月。 　　（一）销售预算的编制 　　销售预算的编制，应当由公司管理者牵头，市场营销、财务部门的负责人参加，根据集团目标和公司的实际定出自己的主要预算目标，由市场营销部门拟定具体方案，财务部门负责平衡调整。其主要依据是：股份公司下达的销售任务与计划；近几个月公司的销售情况，包括区域、数量、结构、平均单价等；上年同期销售情况，包括销售区域、数量、结构、平均单价等；最近市场预测情况；公司的销售政策和策略（如促销策略、返利和价格政策、广告投入、营销变化等）；股份公司的销售策略和要求（具体内容同上）；商品或劳务总体的价格变化情况；公司外部环境的变化，如不同的季节、竞争对手的变化、供求关系平衡的破坏、政府部门对打击盗版的力度和决心、整个行业的发展波动乃至国际社会对国内知识产权的态度、压力和趋势都是不可忽视的重要因素；营销队伍的素质及稳定性等；其它影响因素。 　　就销售预算方法而言，应根据集团确认的定价方法和适应市场的价格决策方法确定每种（类）商品或劳务的价格，预算月份的销售量一般不得低于上年同期和全年平均水平。商品销售成本及销售毛利预算的编制，应由财务部门会同采购、市场、计算机等部门共同编制。先由财务、采购、计算机部门提供每类商品的平均销售成本，然后由参与各方依据预算目标进行调整。要求按大类将商品的销售成本及销售毛利逐项编制出来。能明细到具体商品和劳务的，应进一步细化。 　　（二）商品采购与期末库存预算的编制 　　商品采购预算编制的主要依据：商品销售预算；商品的期初、预计期末存量（数量、金额）；规定的库存商品周转天数（率），以此确定公司的最低或最高存货量；订货人员的素质；其他因素。 　　采购及库存商品的单位价格以编制预算时的市场采购价格和现有库存的结果为基础（即以最后一批进货价为依据），预测下月市场情况，进行适当调整后确定。 　　商品采购与期末库存预算的编制时间与其他预算同步进行。可每10天根据销售量、采购量和存货量对预算进行检查，如发现偏差应及时对预算执行行为进行适当控制调整。一般不得调整预算，若确需调整必须按规定的程序进行审批，否则，一律不得调整。 　　商品采购与期末库存预算由市场和配送部门编制，财务部门协助。 　　（三）费用预算的编制