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作业成本法在我国行政事业单位中应用研究 　　【文章摘要】 　　自作业成本法产生以来，越来越多的人开始关注这一新的理论和方法对于成本管理的影响，也有越来越多的企业开始应用作业成本法代替传统的成本核算方法对成本进行控制。但是，在行政事业单位中，作业成本法应用的较少。本文试图分析作业成本法在行政事业单位中应用的可行性，力求为其应用提供一些建议。 　　【关键词】 　　作业成本法；行政事业单位；成本控制 　　20世纪80年代，美国哈佛大学的教授库珀（R.Cooper）和卡普兰（R.Kaplan）使作业成本计算得到了理论界的普遍重视，使作业成本法在实践中得以应用。作业成本法是以作业为间接费用归集对象，通过对资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过对作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。近年来，在传统成本核算方法受到挑战的现状下，越来越多的企业开始关注作业成本管理，试图用新的理论和方法以节约企业成本，使其在经济全球化的大环境下脱颖而出。然而，作业成本法在我国行政事业单位中还未得到广泛普及，在这方面的理论研究也是凤毛麟角。对于作业成本法能否在我国行政事业单位中应用，我国行政事业单位应用作业成本法来进行成本管理相比于传统成本核算方法是否有优势，这些都是我们亟待解决的问题。 　　1 作业成本法相较于传统成本核算方法的优势 　　作业成本法是时代发展、科技进步的产物，相比于传统的会计成本核算方法，作业成本法能够得到越来越多的关注，必然有其在应用上的优势。通过将作业成本法与传统的成本核算方法相比较，我们可以总结出以下四方面的优势： 　　1.1 作业成本法能够对成本进行更好的控制 　　传统的成本核算方式是以“产品”为中心，在进行成本控制的过程中，是根据产品所需要消耗的原材料数量以及单价来确定直接材料的成本；根据记录和工资率确定直接人工的成本。而作业成本法是以“作业”为中心，通过对作业动因的分析，力求提供更加准确有效的成本会计信息。这种方法可以减少损失和浪费，减少所有环节上的浪费并且尽可能地降低资??消耗，不断的降低成本。 　　1.2 作业成本法有效地将成本计算与成本控制相结合 　　传统的成本计算只是为了计算成本而计算。在传统的成本核算系统下，各项间接费用大多数以直接人工等分配到产品中。这种分配方式对于那些产品种类繁杂、产品差别较大的企业来说，计算出的成本显然是不准确的，这也造成企业在成本控制上的一些缺陷。作业成本法是把成本的成因和作业执行完成的结果相结合的分析，减少各个环节上的浪费并且最大程度的节约资源，高效率高质量地完成作业任务。 　　1.3 作业成本法提供的成本会计信息更为准确 　　传统的成本计算方式是将成本计算对象按照耗费的资源单一的进行分配，这种分配方式是在假定所有的间接费用都与直接人工、产出数量等有关的前提下进行的。但是，随着社会生产力的不断发展，信息化、自动化程度越来越高的大环境下，这种分配方式直接导致了间接费用的分配不真实，使产量高、复杂程度低的产品成本高于实际发生的成本；而产量低、复杂程度高的产品成本低于实际发生的成本。作业成本法着眼于成本对象与资源耗费的因果关系，根据资源动因将间接费用分配到作业中去，再按照动因将作业计入到成本对象中，克服了传统成本核算需要假设的缺陷，使成本的计算更加准确可靠。 　　1.4 作业成本法能够减少成本形成中的主观影响因素 　　在实际工作中，从资金的补偿角度，会把一些不构成产品成本的支出列入到成本当中，也就是成本开支范围。成本开支范围包括废品损失、固定资产的折旧费、管理和组织生产的办公费、差旅费等，这些费用会受到人为的主观因素的影响，比如职工的责任感和成本管理意识，职工之间或职工与领导者之间的人际关系，都会影响到成本的核算。在作业成本核算体系下，按照作业区分责任中心，使分配基础更为合理，更易区分责任，减少成本计算中主观因素的影响。 　　2 作业成本法在行政事业单位中应用的可行性分析 　　随着科学技术的不断发展，现代企业所处的外部环境发生了重大变化，这些变化就要求企业采取有效的对策，才能满足时代对于企业制度的要求。因此，相比于传统成本核算方法具有比较明显优势的作业成本法被越来越多的企业所接受，并且得到了很好的应用。但是，在我国的行政事业单位中，应用作业成本法的单位还比较少，先进的作业成本法能否在行政事业单位中发挥其优势，是我们目前所面对的问题之一。 　　2.1 行政事业单位要具有成本动因 　　作业成本法是将资源按照动因分配到作业中的。在根据成本动因分配费用时，作业中心还要能够提供按照作业成本法计算成本所需的数据。根据行政事业单位的工作特点，在确定作业中心时，应依据单位的管理目的来确定成本控制的核心，以成本效益原则为前提，分析单位任务