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安永忽略的若干财务预警信号 ???? ——接到雇员关于财务舞弊的举报。??? ?——2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。 ????——2002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1．75亿美元。事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。???? ?——南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位主审合伙人抱怨，作为内审人员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。??? ——与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多，达到5.59亿美元，但营业收入仅增长了3%。2001年的税前收益接近1999年的两倍，而销售额只增长了8%。????——在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称（董事会或审计委员会对其监督存在软弱无能现象）。董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视其为欺诈存在的迹象之一。 * 2.4.4识别与评估舞弊风险 　　 (一)审计程序 ●询问被审计单位管理层、治理层以及内部的其他相关人员，以了解管理层针对舞弊风险设计的内部控制，以及治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程 ●考虑是否存在舞弊风险因素 ●考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系 ●考虑有助于识别舞弊导致的重大错报风险的其他信息 * 与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素 因素 舞弊风险因素细类 舞弊风险因素具体示例 存在否 动机或压力 财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁 市场需求大幅下降,所处行业的经营失败增多 难以应对技术变革、产品过时、利率或汇率调整等市场环境变化 竞争激烈或市场饱和．主营业务利润率不断下降 新颁布的行业相关法律法规，会计准则、监管规则对被审计单位的经营活动、投资活动或筹资活动可能产生重大影响 与同行业的其他企业相比，增长过快或盈利能力异常 经营活动难以产生足够的现金净流入，或经营活动现金流量连续为负 严重或持续亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购 管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力 政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力或增长趋势存在预期(特别是不切实际或激进的预期) 管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观 需要大量举债或吸收股权融资才能满足研究开发或其他资本性支出的需求以保持竞争力 盈利能力或财务状况必须满足上市交易、偿债要求或债务协议规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果 如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易(如企业合并或重组)产生不利影响 管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响 管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债券 管理层或治理层的报酬中有相当一部分(如奖金、股票期权)取决于被审计单位能否实现特定的(往往是激进的)指标要求(如股价、经营成果、财务状况或现金流量) 管理层或业务人员受到更高级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力 治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标 * 与对财务信息做出虚假报告相关的舞弊风险因素 续 因素 舞弊风险因素细类 舞弊风险因素具体示例 存在否 机会 被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会 从事大量超出正常经营过程的交易(可能体现为关联方交易或更隐蔽的关系和交易)，或是从事大量交易的对方未经审计或由其他会计师事务所审计 从事重大、异常或高度复杂的交易(特别是临近期末) 从事大量跨国、跨境交易 利用中介从事交易(往往难以判断此类交易是否具有正当的商业理由) 在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分(往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由) 资产、负债、收入或费用需要做出重大估计，涉及主观判断或不确定性，且难以印证 从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务 在所处行业中具有重要地位，从而有能力胁迫供应商或客户与其从事不公允或不适当的交易 大量采用分销渠道、销售折扣及退货等交易方式 组织结构复杂或