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浅析审计重要性在风险导向审计中运用 　　摘要：2010年中注协重新修订了审计准则，将与重要性相关的准则分为两个，重要性概念的运用贯穿于整个审计过程，本文结合上述两个准则探讨重要性在风险导向审计中的运用。 　　关键词：审计重要性；风险导向审计；运用 　　为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时正确运用审计重要性，2010年中注协为了体现与国际接轨，重新修订了与重要性相关的审计准则。即《中国注册会计师审计准则第1221号-计划和执行审计工作时的重要性》和《中国注册会计师审计准则第1251号-评价审计过程中识别出的错报》。本文结合上述两个准则探讨重要性在风险导向审计中的运用。 　　一、审计重要性的概念 　　根据《中国注册会计师审计准则第1221号-计划和执行审计工作时的重要性》第三条规定：财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。对于重要性概念可能以不同的术语解释：（1）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上做出的。不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响是由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大；（2）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（3）对重要性的判断是根据具体环境做出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。 　　二、风险导向审计中审计重要性的运用 　　（一）计划审计工作时重要性的确定 　　《中国注册会计师审计准则第1221号-计划和执行审计工作时的重要性》第十条规定：注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性。根据被审计单位的特定情况，在计划审计工作时，注册会计师还应当确定适用于这些特定交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。原因是这些特定类别的交易、账户余额或披露，尽管其发生的错报金额低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策。 　　如何确定重要性水平呢？注册会计师???计划审计工作时，应当通过实施风险评估程序确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师需要考虑的因素有4个，首先要了解被审计单位及其环境、其次是审计的目标、再次是财务报表各项目的性质及其相互关系、最后是财务报表项目的金额及其波动幅度。在合理确定重要性水平时，还应将数量和性质两个方面相结合。 　　在审计开始时，我们要关注的主要内容是从数量方面考虑重要性。注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，首先必须考虑财务报表层次的重要性水平，只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师需要运用职业判断确定财务报表整体的重要性。具体做法是先选定一个基准，再乘以某一百分比。在选择基准时，需要考虑资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素；是否存在财务报表使用者对特这会计主体特别关注的项目（如使用者可能更关注利润、收入或净资产）；被审计单位的所有权结构和融资方式（如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境以及基准的相对波动性。例如，对以营利为目的制造行业实体，可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的；而对非营利组织，可能认为总收入或费用总额的1%是适当的。注册会计师应当选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。根据2010年最新准则要求，注册会计师只要选择合适的基准、适当的比率，二者相乘可直接作为财务报表层次的重要性水平。 　　除了从数量方面考虑外，在某些情况下，错报的金额相对较少也可能会对财务报表产生重大影响。 　　另外，在合理确定重要性水平时还应考虑重要性与审计风险的关系。注册会计师审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。2001年，美国注册会计师协会（AICPA）联合美国审计准则委员会（ABS）将审计风险模型修改为“审计风险=重大错报风险×检查风险”。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险。重要性水平（金额大小）越高，需要关注的审计范围小，审计风险越低；重要性水平越低，需要关注的审计范围大，审计风险越高。重要性与审计风险之间存在反向关系，重要性与审计证据之间也是反向变动关系。由于重要性和审计风险存在的这种反向关系直接影响注册会计师将要执行的审计程序的性质、时间安排和范围，所以注册会计师必须综合考虑各种因素，合理确定重要性水平。 　　（二）确定实际执行的重要性及对重要性的修改 　　从《中国注册会计师审计准则第1221号-计划和