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关于小金库治理问题思考 　　摘 要：“小金库”的来源五花八门，如城管靠收取“赞助费”建立小金库，派出所以罚款不开票据建立自家小金库，机关单位以白条收回项目款建立小金库等等。“小金库”见不得阳光，却养得如此肥硕，泛滥的“管理即收费”模式是其生存的根源。所以，铲除“小金库”，关键是要强化对“一把手”的问责处理；同时，还要告别“收费政府”，让实际的财政收支从暗箱之中走出来，接受监管。 　　关键词：企业小金库；内部控制；治理 　　中图分类号：D262.6；F239.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）20-0199-02 　　一、“小金库”的含义及资金来源 　　小金库的雏形是20世纪70年代末财政部组织清理的“小钱柜”。1986年税收财务物价大检查时俗称“小金库”。 　　国务院办公厅国办发[1995] 29号文转发财政部、审计署和中国人民银行《关于清理检查“小金库”的意见》第二条规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”，都要清理检查。 　　2009年“小金库”治理工作中，定义为：违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。 　　“小金库”资金（资产）来源众多，主要包括13种：财政拨款、政府性基金、专项收入、行政事业性收费、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、资产处置收入、资产出租收入、经营收入、利息收入、捐赠收入、附属单位上缴收入。 　　二、“小金库”的表现形式及存放形态 　　（一）“小金库”的表现形式 　　《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》（中纪发[2009] 7号）对“小金库”表现形式高度概括，主要包括：（1）违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；（2）用资产处置、出租收入设立“小金库”；（3）以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；（4）经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；（5）虚列支出转出资金设立“小金库”；（6）以??发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；（7）上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”；（8）其他形式。 　　（二）“小金库”的存放形态 　　（1）现金形态。现金形态存放的“小金库”在现实生活中非常普遍。基本特点：金额相对较小；支配权一般掌握在个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利；使用时现金来、现金去，最为方便、快捷。表现：一是收入不入账，保险柜直接存放现金。二是采用虚列支出的方法套取现金。如：以劳务费、办公费、工程费、假发票等方式套取现金。三是虚报人数、工资额，将差额部分单独存放，形成小金库。四是商业行为的各种回扣等。（2）银行存款形态。是当前小金库的主要形态，金额往往较大，支配权层级相对现金形式来说一般要高些，主要由单位或部门支配。银行存款形态的“小金库”一般挂靠于二级单位或关联单位，有的以个人存款形式存在。（3）有价证券形态。有价证券多为单位账外购买的国库券、债券、股票和购物卡等。一般来源于公用闲置资金、“小金库”资金违法理财或套取（虚列支出）资金形成的产物。（4）固定资产形态。固定资产形式的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础。账外固定资产来源主要有：一是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的；二是利用特殊资源与其他单位合作获取的；三是利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买车辆、楼房等大宗物品等，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，表面上可能表现为某种借用关系；四是获得捐赠固定资产；（5）股权和债权形态。股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源可能是单位改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成账外“小金库”；也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库” [1]。 　　三、“小金库”的使用方向及发展态势 　　（一）“小金库”的使用方向 　　（1）弥补经费。其中有的是弥补正常经费的不足，但大部分是提高标准、扩大范围导致的经费不足。（2）购建资产。其中多为超标准配置办公设备、购置车辆，有个别是超规定兴建办公楼。（3）发放奖金、津补贴、福利等。党政机关工作人员津补贴发放有着严格的项目和标准规定，事业单位也有相关的规定要求，但通过治理发现仍有很多单位顶风作案，超标准、多形式、多渠道发放奖金、津补贴、福利等。（4）接待宴请、公款旅游。由于无论是党政机关还是事业单位均有严格的业务招待费开支标准限值，企业单位有超规定业务招待费不允许税前列支的要求，因此