中级职称考试复习资料 财务会计第13章资产负债表日后事项.ppt

例13-1 甲公司于2005年8月销售给乙公司一批产品，价款为80 000元（含应向乙公司收取的增值税），乙公司已于9月份收到所购物资并验收入库。按照合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。但由于乙公司财务状况不佳，直到2005年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2005年年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4 000元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日甲公司资产负债表上“应收账款”项目的余额为100 000元，“坏账准备”项目的余额为5 000元。甲公司于2006年2月15日收到乙公司通知，乙公司已经行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收乙公司账款的30%。此时，甲公司的年度财务报告尚未批准报出。 表13-1 资产负债表 编制单位：甲公司 20X5年12月31日 单位：元 表13-2 利润表 编制单位：甲公司 20X5年 单位：元 非调整事项是在资产负债表日以后才发生或存在的、不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的一种资产负债表日后事项。 内容：1、股票和债券的发行； 2、对一个企业的巨额投资； 3、自然灾害导致的资产损失； 4、外汇汇率发生较大变动； 5、股票股利和现金股利； 6、企业合并或控股权的出售；等等。 处理方法： 非调整事项应在财务报表附注中予以披露。 第十三章 资产负债表日后事项 学习目标 资产负债表日后事项概述 调整事项 非调整事项 一、资产负债表日后事项概述 1、定义： 资产负债表日后事项是指在资产负债表日至财务会计报告日之间发生的需要调整或说明的事项。 资产负债表日通常是指年度资产负债表日，在我国就是每年的12月31日结帐日。 财务会计报告批准报出日是指董事会或类似的机构批准财务会计报告报出的日期。 2、资产负债表日后事项性质： （1）、与资产负债表日存在状况有关的事项。 （2）、与资产负债表日存在状况无关，但对企业 财务状况具有重大影响的事项。 资产负债表日后事项分类： 1、调整事项 2、非调整事项 调整事项的会计处理 调整事项的特点：与资产负债表日存在的状况有关， 能够为资产负债日或以前所发生的事项提供新的或 进一步的证据，并对按资产负债表日后存在的状况 编制的财务报表产生重大影响。 调整事项的处理原则： 根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》 的规定，对于调整事项，需要调整财务报表的资产和 负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表 日后事项的影响。 具体处理方法： 涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利益分配—未分配利润”科目。 调整以前年度的损益，调整的所得税费用，调整利润分配的相关项目。 甲公司在接到乙公司的通知后，首先判断该事项属于 资产负债表日后事项中的调整事项， 然后根据调整事项的处理原则进行处理如下： （1）补提坏账准备 应补提的坏账准备=80 000×70%- 4 000=52 000（元） 借：以前年度损益调整 52 000 贷：坏账准备 52 000 （2）调整递延所得税资产（所得税税率为25%） 应调整额=52 000×25%=13 000（元） 借：递延所得税资产 13 000 贷：以前年度损益调整 13 000 （3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配” 借：利润分配——未分配利润 39 000 贷：以前年度损益调整 39 000 （4）调整利润分配的有关数字 假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，除此之外 不作其他分配 应调整减少提取的盈余公积=39 000×10%=3 900（元） 借：盈余公积 3 900 贷：利润分配——未分配利润 3 900 （5）调整20*5年度财务报表相关项目的数字 （6）调整20*6年2月资产负债表相关项目的年初数。 …… …… …… 13 000 0 递延所得税资产 244 000 283 000 负债和股东权益总计 244 000 283 000 资产合计 …… …… …… …… …… …… 35 900 71 000 未分配利润 …… ……