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新企业所得税法对企业盈利水平影响分析 　　【摘 要】2008年实施的新企业所得税法在旧税法的基础上作了很大改变，新企业所得税法在税率、税收优惠、税前扣除范围和标准等方面都做出较大调整，最终目的是使企业承担公平的税收负担。新企业所得税的实施必然会对企业利润的确认产生影响，最终影响到企业所缴税款和企业的盈利水平。本文以A勘察设计企业为例就新企业所得税法的变化及其对企业盈利水平的影响加以分析，提出应对措施。 　　【关键词】新企业所得税法；企业盈利水平；影响分析；措施 　　新税法与原内、外资企业所得税法相比，新税法有哪些重大变化，对企业盈利水平等方面有哪些影响，应采取哪些策略应对，这都是我们必须深入研究的问题。笔者结合A勘察设计企业的资料进行研究。 　　一、新税法的特点 　　1.税率下降，税负减少。新税法实施后，税率由33%降至25%，减轻了内资企???税负，有助于促进内资企业发展和产业升级，外资企业和内资同一个税率，提供居民企业公平的竞争平台，相应的提高内资企业的竞争力。2.工资税前扣除增加，合理的工资薪金支出准予扣除。新税税法实施后工资薪金的税前扣除对原改组改制为股份制的企业几乎没有影响，而对其他企业则由于工资薪金的据实扣除而免予纳税调整，而较之原来少纳这部分调整增加的所得税税额。3.权益性投资收益为免税收入。新所得税法实施后权益性投资符合条件的为免税收入，而不用由于税率不同，进行补缴所得税税额。4.资本化标准提高。新所得税不要求专门借款，再一个从关联方借款的限额也扩大了。较旧法资本化标准提高，企业可以拥有更多的融资渠道。5.增加税收优惠政策新税法实施后，应纳税所得额计算公式将不征税收入和免税收入放在扣除额和允许弥补的以前年度亏损前，较之原公式更能保证纳税人充分享受国家给予的税收优惠政策。这一原则将在新法年度纳税申报表中得以体现。6.业务招待费税前扣除政策变更。新法对业务招待费的限额扣除采取了按发生额60%和不得超过当年销售（营业）收入的5‰的双比例控制，还有对原规定1500万元以上部分的3‰统一调整为5‰。7.职工福利费、工会经费、职工教育经费新旧所得税税前扣除差异。尽管“三费”的扣除限额比例未变，但随着工资薪金支出的据实扣除，这三项费用的扣除基数也相应增大，同时新法规定除工会经费为拨缴外，强调了职工福利费、职工教育经费“发生”的概念，即只有实际发生并不超过14%和2.5%的支出才能税前扣除，与职工福利费原来的计提概念也不一致。8.广告费、业务宣传费新旧所得税税前扣除差异。新法实施后广告费、业务宣传费的税前扣除比例为15%较之原规定的2.5%（一般企业）大幅度提高，有利于企业加大品牌宣传力度，更好地提升企业形象。 　　二、新税法对企业盈利的影响分析 　　新税法的实施对企业盈利的影响，本文以A勘察设计企业为例，该企业始建于1950年，是集勘察设计、建筑科研、设备安装、道路桥梁、水利水电、房地产开发、装饰装潢、监理消防、建材生产、机械制造、国内外货物运输等为一体的大型综合性企业集团。A企业下属共有C、D、E、F四家子公司，A企业注册资本为1亿元，假定2012营业收入为2亿元，利润总额为3000万元，应纳税所得额为3200万，所得税金额为800万元，净利润2200万元。新税法对该公司的影响分析如下： 　　（一）所得税率提高，税负增加对企业的盈利的影响 　　A勘察设计企业旧的所得税法规定所得税税率为33%，新税法规定所得税税率为25%。以2012年数据为例，旧法计算所得税税额为3200*33%=1056万元，新法计算所得税税额为3200*25%=800万元。新旧法比较，新法由于税率降低，减少所得税税额为256万元。 　　（二）工资税前扣除增加，合理的工资薪金支出准予扣除对企业盈利的影响 　　A勘察设计企业2012年全年平均从业人数为350人，工资总额为1000万元，人均工资为2381元/月。旧法规定，人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。新法规定合理的工资薪酬允许扣除。 　　新旧法比较，旧法允许扣除350*1600*12=672万元。新法允许扣除1400万元，差额为328万元，新法由于无扣除限额，减少所得税金额为328*25%=82万元。 　　（三）权益性投资收益为免税收入对企业盈利的影响 　　A勘察设计企业2012年全年权益性投资收益为1500万元，主要是子公司C和子公司D。旧法规定，要根据税率差进行补税。新法规定权益性投资收益符合条件的为免税收入。新旧法比较，旧法由于子公司C和子公司D税率都是33%，不需要补税，新法中权益性投资收益属于免税收入。所以说权益性投资收益对A建筑勘察设计企业没有影响。 　　（四）资本