《企业所得税》PPT课件.pptVIP

第五章 企业所得税 税收管辖权 居民管辖权 户籍 国籍 对于企业来说，我国是看注册地。 纳税年度 历年制：1月1日-12月31日 跨历年制 4月1日-3月31日 南半球 10月1日-9月30日 北半球 第一节 纳税义务人及征税对象、税率 一、纳税人 国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、其他营利性经济组织。独立计算盈亏。具体地讲、企业所得税的纳税义务人应当具备下列条件： ( 1)在银行开设结算账户；( 2)独立建立账簿，编制财务会计报表；( 3)独立计算盈亏。 二、征税对象 纳税人在一个纳税年度内取得的生产经营所得、其他所得（财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所得、营业外收益、清算所得）。 三、税率 25% 四、税收优惠 1、民族自治地方的企业，经省级批准。 2、法律、行政法规和国务院有关规定。 除上述规定外，其他一律不得减免。 五、亏损弥补 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补，按补亏后的应税所得额选择适用税率。 举例说明如下： 例：某企业2001年度发生亏损5万元，2002年度盈利8万元，该企业2002年度应纳企业所得税为： 解：（1）应纳税所得额=8-5=3（万元） （2）因为应纳税所得额为3万元，所以适用18%的所得税税率。 （3）应纳所得税额=3?18%=0.54(万元) 纳税人发生的年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 要求： 1、不间断计算 2、先亏先补 例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率33%）。 年度 1991 1992 1993 1994 1995 获利 90 -60 -80 -30 50 年度 1996 1997 1998 1999 2000 获利 10 30 30 80 120 解： (1)1991年应纳税额=90?33%=29.7(万元) (2)1992年亏损到1996年弥补完. (3)1993年亏损到1998年仍未弥补完,从1999年起不能再弥补. (4)1994年亏损到1999年弥补完,1999年盈余50万元. (5)10年应纳税总额=29.7+(50+120)?33% =29.7+56.1=85.8(万元) 第二节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 一、收入总额 例1：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。 收入总额=700+50+18+4+6=778（万元） （二）部分扣除项目的具体范围和标准 1、借款利息支出 例：某企业向金融机构借入资金500万元，期限一年，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机构同类、同期贷款利率为6%，，计算允许扣除的利息支出。 解：允许扣除的利息支出=500*6%=30（万元） 例：某企业年终汇算清缴企业所得税，在对各项收支予以调整后，得出全年应纳税所得额为1800万元，并按此数额计算缴纳企业所得税594万元。但当税务机关核查时，发现企业有一笔通过希望工程基金会捐赠的款项100万元已在营业外支出中列支，未作调整。请按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算应补交所得税。 解:将100万元捐赠款从营业外支出中剔除，计入应纳税所得额。 （1）捐赠前应纳税所得额=1800+100=1900（万元） （2）捐赠扣除限额=1900?3%=57（万元） （3）捐赠后应纳税所得额=1900-57=1843（万元） （4）应纳所得税额=1843 ?33%=608.19(万元) （5）应补交所得税=608.19-594=14.19(万元) 例：某企业2000年度取得销售收入7500万元；其他收入500万元；营业外收入2500万元；投资收益100万元；补贴收入50万元。请计算准予从收入中列支的业务招待费。 解：准予从收入总额中列支的业务招待费 =1500×5‰+[（7500+500）-1500]×3‰ =