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上市公司内部控制信息披露质量影响因素实证分析 　　【 摘 要 】在我国强制性信息披露的背景下，强制进行披露上市公司内部控制报告能有效改善公司财务状况，保护投资者的利益，因此为了改进内控信息披露质量，本文利用江苏省30家房地产上市公司有关内部控制信息披露数据对内控信息披露的影响因素进行了相关统计分析和检验，研究表明主要影响因素包括审计委员会发挥作用的程度、公司治理绩效、财务状况、公司的复杂性、组织结构的变化、管理层的管理能力、制度环境。最后我们提出对提高内控信息披露质量的改进建议。 　　【 关键词 】内部控制；外部影响因素；内部影响因素 　　一、问题的提出 　　随着安然事件、萨班斯法案[1]、银广夏事件等一系列会计丑闻的爆发，市场上的广大投资者的利益大受损伤，世界各国对提高上市公司信息披露的呼声日益高涨，而内部控制的不完善被认为是导致上市公司会计信息系统出现这一系列问题的关键，因此研究影响上市公司内部控制信息披露的影响因素极为重要，笔者在结合前人研究的基础上总结出影响上市公司内部控制信息披露的影响因素主要有审计委员会、公司治理、公司的规模、成立时间、财务状况、公司的复杂性、组织结构的变化、管理层的管理能力、投资者保护是主要的影响因素，并在假设变量之间关系的基础上进行了回归的实证分析，以便对假设进行检验，进一步地运用SPSS软件进行了主成分分析，以便找出影响内部控制信息披露的主要影响因素，最后运用上面的实证分析结果我们对改善上市公司内部控制信息披露提出了一些改进措施和建议，比如强制性地要求所有的上市公司详细披露与内部控制有关的信息。 　　本文在总结前人分析成果上试图进一步探讨影响内部控制信息披露的主要的影响因素，并致力于对其进行实证分析，以对后来的研究提供一些借鉴。 　　二、研究设计 　　（一）研究假设。本文选取了审计委员会、公司治理、公司的规模、上市时间、财务状况、公司的复杂性、组织结构的变化、管理层的管理能力、国家制度环境8个因素，检验其对上市公司内部控制信息披露质量的影响程度，并提出如下8个假??。 　　审计委员会是董事会设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作，它作为董事会的一个机构，主要使董事会、高层管理者与内、外部审计员关注有效的财务报告与风险管理的重要性。真正发挥作用的审计委员会在风险识别与控制方面的作用是非常巨大的。[2][3] 　　因此提出第一个假设： 　　H1：审计委员会发挥作用的程度与内部控制信息披露质量正相关。 　　公司治理是指诸多利益相关者的关系，主要包括股东、董事会、经理层的关系，这些利益关系决定企业的发展方向和业绩。公司治理讨论的基本问题，就是如何使企业的管理者在利用资本供给者提供的资产发挥资产用途的同时，承担起对资本供给者的责任，利用公司治理的结构和机制，明确不同公司利益相关者的权力、责任和影响，建立委托代理人之间激励兼容的制度安排，是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理大前提。公司治理如同企业战略一样，是中国企业经营管理者普遍忽略的两个重要方面。因此我们提出第二个假设： 　　H2：公司治理绩效与内部控制信息披露质量正相关。 　　公司规模被认为是影响内部控制的一个重要方面。一般看来，上市公司的规模越大，那么它的内控体系应当更加完善，因为它的财务工作分工会更加细致，而且内部控制存在规模效应，即较大的规模会降低内控的成本，因此我们提出第三个假设： 　　H3：公司规模与内部控制信息披露质量正相关。 　　上市公司上市时间越长，它的各项财务制度以及内部控制制度便更加趋向于成熟和完善，因此我们提出第四个假设： 　　H4：上市时间与内部控制信息披露质量正相关。 　　Doyle et al.认为，公司财务状况是影响内部控制的一个重要因素。只有那些经营绩效较好的公司才会更加注重优化内控制度和体系。一个完善成熟的内控体系不单单是大量的资金投入，它还需要管理者的重视以及专门的人才，这些是财务状况差的企业所不具备的。因此我们提出第五个假设： 　　H5：财务状况与内部控制信息披露质量正相关。 　　[4]公司的复杂性主要是指那些发展比较迅速，变化比较频繁的企业以及规模庞大的公司企业，它的组织结构和经营管理过程都比较复杂，这些都给内部控制的管理带来一定程度的困难，如果相应的内部控制发展跟不上这些变化，内控信息披露存在问题的可能性也就会变大。因此我们提出第6个假设： 　　H6：公司的复杂性、组织结构变化速度与内部控制信息披露质量负相关。 　　上市公司的管理层对内部控制的重视与管理层在内控方面所做的努力在很大程度上决定了一个公司的内控水平，因此我们提出第七个假设： 　　H7：管理层能力与内部控制信息披露质量正相关。 　　一个国家的投资环境会在很大程度上影