案例重点审计人员职业道德的内容法律责任的含义和规避.pptVIP

案例一 由毕马威会计师事务所审计诉讼案件看注册会计师审计法律责任 案例重点 审计人员职业道德的内容 法律责任的含义及规避 学习方法 1、前期准备：阅读相关法规 中华人民共和国注册会计师法 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业道德规范指导意见 中国注册会计师职业后续教育基本准则 目的：了解审计依据，为理解案例做准备。 2、实际操练(参看电子教案“案例内容”) 认真阅读案例内容 目的：了解审计人员的职业道德及可能承担的法律责任 3、总结心得 深入思考审计人员如何防范和规避法律责任 目的：提升思考问题、解决问题的能力 学习重点 注册会计师职业道德规范----独立性 注册会计师法律责任及其规避 一、预备知识 （一）注册会计师职业道德规范 1、一般原则 独立原则 客观原则 公正原则 2、专业胜任能力与技术规范 保持和提高专业胜任能力，独立遵守职业规范，合理运用会计准则及其他相关技术规范。 不承担不能胜任的业务。 在执业时妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。 不以其职业身份对未审计或未鉴证事项发表意见。 不对未来事项的可实现程度做出保证。 对审计过程中发现的违反会计准则及相关技术规范的事项，应当按照审计准则的要求进行适当处理。 3、对客户的责任 按时保质地完成委托业务的责任。 保密的责任。 按规定标准收费的责任。 4、对同行的责任 配合同行工作。 不得损害同行利益。 不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。 不得以不正当手段与同行争揽业务。 5、其他责任 不得有可能损害职业行象的行为。 不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 不得对自身能力进行广告宣传以招揽业务。 不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。 不得向客户收取服务费之外的任何利益。 不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》对独立性的规定： （1）注册会计师执业是应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场 （2）会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害 （3）会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害 （4）会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害 （5）会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害 （6）当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。 （7）会计师事务所应从整体上维护其独立性。 （8）在承办具体业务时，会计师事务所应当维护其独立性。 （9）当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 （二）注册会计师法律责任 1．行政责任（职业责任） 2．民事责任 3．刑事责任 二、毕马威会计师事务所审计诉讼案件 2001年，财政部通报批评； 2003年，被投资者起诉； 2007年，导致股东受损； 2009年，向“娃哈哈”子公司道歉。 三、案例分析 (一) 注册会计师在职业道德方面存在的主要问题 1.执业不规范 2.采取各种不正当的手段招揽客户 3.无视自己的专业胜任能力，承接不能胜任的业务 4.只考虑自身利益，迁就客户的非法要求，有重大过失欺诈行为 5.为谋取个人私利而有意泄露客户的商业秘密 6.按服务成果的大小决定收费标准等方面的问题 （二）注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题 “银广夏”与“安然”事件在社会上造成了很大的反响。遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦点问题。这里，我们需要研究注册会计师法律责任的有关问题。 (1) 被审计单位方面的原因 错误、舞弊和违反法规行为 经营失败 (2) 注册会计师方面的原因 违约 过失、欺诈及推定欺诈 (3) 会计报表使用者方面的原因 附:美国萨班斯——奥克斯利法案中的规定 对被认定为违反有关证券法律法规的欺诈、欺骗操纵等行为的个人诉讼权的时效限制延长到构成违规事实被发现后的2年时间，或者此违规行为发生后的5年时间； 对新的证券欺诈犯罪的处罚包括罚金以及最高不超过20年的监禁 案例二 哲平会计师事务所审计质量控制案例 案例重点： 注册会计师行业监管 会计师事务所质量控制 学习方法 1、前期准备：阅读相关法规 中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制 会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制 目的：了解审计依据，为理解案例做准备。 2、实际操练(参看电子教案“案例内容”) 模拟为北京哲平会计师事务所成员