企业会计准则第24号套期保值206.docVIP

企業會計準則第24號——套期保值（2006）財會[2006]3號 2006-2-15??財政部 第一章 總則 　　第一條 為了規範套期保值的確認和計量，根據《企業會計準則——基本準則》，制定本準則。 　　第二條 套期保值（以下簡稱套期），是指企業為規避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期專案全部或部分公允價值或現金流量變動。 　　第三條 套期分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營淨投資套期。 　　（一）公允價值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源於某類特定風險，且將影響企業的損益。 　　（二）現金流量套期，是指對現金流量變動風險進行的套期。該類現金流量變動源於與已確認資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。 　　（三）境外經營淨投資套期，是指對境外經營淨投資外匯風險進行的套期。境外經營淨投資，是指企業在境外經營淨資產中的權益份額。 　　第四條 對於滿足本準則第三章規定條件的套期，企業可運用套期會計方法進行處理。 　　套期會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。 　　第二章 套期工具和被套期項目 　　第五條 套期工具，是指企業為進行套期而指定的、其公允價值或現金流量變動預期可抵銷被套期項目的公允價值或現金流量變動的衍生工具，對外匯風險進行套期還可以將非衍生金融資產或非衍生金融負債作為套期工具。 　　第六條 企業在確立套期關係時，應當將套期工具整體或其一定比例（不含套期工具剩餘期限內的某一時段）進行指定，但下列情況除外： 　　（一）對於期權，企業可以將期權的內在價值和時間價值分開，只就內在價值變動將期權指定為套期工具； 　　（二）對於遠期合同，企業可以將遠期合同的利息和即期價格分開，只就即期價格變動將遠期合同指定為套期工具。 　　第七條 企業通常可將單項衍生工具指定為對一種風險進行套期，但同時滿足下列條件的，可以指定單項衍生工具對一種以上的風險進行套期： 　　（一）各項被套期風險可以清晰辨認； 　　（二）套期有效性可以證明； 　　（三）可以確保該衍生工具與不同風險頭寸之間存在具體指定關係。 　　套期有效性，是指套期工具的公允價值或現金流量變動能夠抵銷被套期風險引起的被套期專案公允價值或現金流量變動的程度。 　　第八條 企業可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。 　　對於外匯風險套期，企業可以將兩項或兩項以上非衍生工具的組合或該組合的一定比例，或將衍生工具和非衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。 　　對於利率上下限期權或由一項發行的期權和一項購入的期權組成的期權，其實質相當於企業發行的一項期權的（即企業收取了淨期權費），不能將其指定為套期工具。 　　第九條 被套期項目，是指使企業面臨公允價值或現金流量變動風險，且被指定為被套期對象的下列專案： 　　（一）單項已確認資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或境外經營淨投資； 　　（二）一組具有類似風險特徵的已確認資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或境外經營淨投資； 　　（三）分擔同一被套期利率風險的金融資產或金融負債組合的一部分（僅適用於利率風險公允價值組合套期）。 　　確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數量資源、具有法律約束力的協議。預期交易，是指尚未承諾但預期會發生的交易。 　　第十條 被套期風險是信用風險或外匯風險的，持有至到期投資可以指定為被套期項目。被套期風險是利率風險或提前還款風險的，持有至到期投資不能指定為被套期專案。 　　第十一條 企業集團內部交易形成的貨幣性專案的匯兌收益或損失，不能在合併財務報表中全額抵銷的，該貨幣性項目的外匯風險可以在合併財務報表中指定為被套期項目。 　　企業集團內部很可能發生的預期交易，按照進行此項交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標價（即按外幣標價），且相關的外匯風險將影響合併利潤或損失的，該外匯風險可以在合併財務報表中指定為被套期項目。 　　第十二條 對於與金融資產或金融負債現金流量或公允價值的一部分相關的風險，其套期有效性可以計量的，企業可以就該風險將金融資產或金融負債指定為被套期專案。 　　第十三條 在金融資產或金融負債組合的利率風險公允價值套期中，可以將某貨幣金額（如人民幣、美元或歐元金額）的資產或負債指定為被套期項目。 　　第十四條 企業可以將金融資產或金融負債現金流量的全部指定為被套期專案。但金融資產或金融負債現金流量的一部分被指定為被套期專案的，被指定部分的現金流量應