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作业成本法中的成本动因分析by AMT 邓为民 HYPERLINK /docs/BDDocument.asp?Action=ViewID={68B59684-2ED6-43EB-A16C-34955A6D62F0 /docs/BDDocument.asp?Action=ViewID={68B59684-2ED6-43EB-A16C-34955A6D62F0} 作业成本法非制造应用案例（AMT 邓为民答读者问） 企业管理前沿财务管理ABC法 文档号:00.036.187 发布时间：24-10-2003 　  编辑先生/女士： 您们好，在贵网上看到邓教授一系列的关于作业成本法的文章很有启发。在这里有几个问题我想请教一下邓教授。 1）我想作业成本法是一个可以把企业间接费用合理分配给产品的一种好的方法，虽然它经常会应用的工业企业，但其他企业是否也可以合理应用该种方法呢？因为间接费用是每个公司、企业都会发生的。但非工业企业如何决定其间接费用的成本分配率呢？如何去确定其作业成本库？ 2）我目前管理市场方面的费用，那么市场费用是一块很大的间接费用，它如何去按作业成本法来进行管理呢？因为它不象工业企业很多固定的程序、在数量上它也不象制造业那样稳定，它会随着市场的变化而变化，不是很有计划性。而其所对应的产品也不象制造业那么明确。那么作业成本法如何应用到市场费用当中去呢？ 注：市场费用大都为广告费、制作费、一些广告性质的现场活动。 以下是我定义的市场费用的作业及成本要素，不知道是否合理，但成本分配率不知如何确定 谢谢！ 丁小姐 市场系统与费用 北京某公司 表1：作业及成本要素 作业 作业类型 成本要素 资源动因 设计与制作(DP) 品别作业 电视 创意/拍摄地/导演/演员 电影 创意/拍摄地/导演/演员 电台 广播时段/次数 报纸 排期/广告位置/个数 期刊/杂志 排期/广告位置/个数 户外-海报空间/彩绘的广告牌 面积/个数 户外-照明广告/霓虹灯广告 面积/个数/复杂程度 户外-其他户外广告 售点宣传材料（针对消费者） 数量/页数 经销商的宣传手册 数量/页数 网络 容量/形式 VCD 创意/拍摄地/导演/演员 行业展览 POP数量/参展人数 媒体(M) 品别作业 电视-中央台 投放期/投放地/时段 电视-地方台 投放期/投放地/时段 电影 投放期/投放地/时段 杂志/期刊 排期/广告位置 报纸 排期/广告位置 网络 形式/K数 户外-海报空间/彩绘的广告牌 面积/个数 户外-照明广告/霓虹灯广告 面积/个数/复杂程度 电台 　 户外-其他户外广告 　 地面活动 品别作业 现金赞助 规模/场地 实物赞助 人数 签约个人 品别作业 签约个人劳务 名气/年数 签约个人奖金（或有） 名气/获奖个数 团体赞助/赛事赞助(S) 品别作业 现金赞助 规模/人数 实物赞助 人数 市场资迅(MR) 品别作业 市场调研费 形式（定性/定量）座谈会/访谈方式/个数 媒体发布会(PC) 品别作业 会议费 规模 体博会（EC） 支持作业 会议费 规模 运动会/联谊会（SC） 支持作业 会议费 规模 销售支持(SP) 品别作业 销售奖励/礼品 人数/每个人的奖励金额 经销商支持/开店支持(CP) 品别作业 经销商奖励/礼品 人数/开店数/单位标准 顾问费用（C） 品别作业 咨询费 顾问内容/业务量 丁小姐：你好！ 我是AMT的咨询顾问，我的名字叫邓为民，英文名称是Wayne Deng，我不是教授，叫我邓博士就可以了。我非常高兴能与你讨论作业成本法这个问题。 你这里的问题实际上是市场方面的费用如何管理和计入产品成本。传统成本基本上没有考虑这些费用的分配，都当成销售费用处理了，或者直接计入损益。作业成本法为这种费用的分配提供了一个思路。 回到你的第一个问题：作业成本法是一个非常好的工具来解决这种费用的分配。作业成本法不只是适用于制造行业，也适用与所有行业，国外有在政府部门应用作业成本法的，也有在大学应用作业成本法的（计算培养一个学生到底要花多少成本）。国内在非制造行业的典型应用案例就是计算铁路运输成本，铁路运输的成本核算是相当复杂的，跨越不同的铁路局（不同的核算主体），有线路维护成本、乘务组成本，还有不同的席位价格差别，在会计研究杂志上有一篇文章介绍作业成本法在铁路运输部门的运用，你可以参考一下。我的意思是说，作业成本法是一个好的工具，可以适用于你目前的情况。简单地说：作业成本法包括以下要素：资源、作业、成本对象、成本动因、分配路径，只要能够定义这些要素，确定成本动因，并通过分配路径把这些要素关联起来，就可以应用作业成本法，它与具体地行业没有关系。 回到你第二个具体的问题上来，从附件中你的分析看，你做了很多有益的探索。你目前负责市场方面费用的管理，在分析设计作