公允性概念历史演变.pptVIP

贵有恒何必三更眠五更起，最无益只怕一日曝十日寒 与君共勉 5-2 公允性概念的历史演变 5-2-1 公允反映和《公司账目的审计》 5-2-2 公允反映和《审计程序说明书》 5-2-3 关于公允反映的理论研究 5-2-4 公允反映和《审计准则说明书》 5-2-5 公允反映和会计信息的质量特征 5-2-6 公允反映和期望差距 5-2-7 公允反映和舞弊审计的要求 5-2-8 公允反映和内部控制 资料1-1 1934年《公司账目的审计》要求的审计报告 公允性的意味 采用“公允反映”这一措词的主要理由是： ①为了强调财务报表是估计和判断的产物； ②取代一直使用的“证明…正确地”措词，以减轻审计人的责任。  资料1-2 1939年SAP No.1要求的审计报告 公允性的意味 财务报表在上年度同样的基础上符合一般公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果”。 公允反映=符合GAAP 资料1-3 1948年SAP No.24要求的审计报告 公允性的意味 我们的审计根据一般公认审计准则执行 财务报表在上年度同样的基础上符合一般公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果。 公允反映=符合GAAP （在规范意义上） SAP No.30 在通常的财务报表审计中，审计人对可能存在舞弊的可能性是知道的。财务报表的错报，可能是贪污以及类似的异常事件或者是经营者的故意造成的粉饰，也可能两者兼而有之。审计人完全知道不论是什么样的舞弊，如果这种舞弊是重大的，就可能对财务报表的公允反映所发表的意见产生影响。因此，根据一般公认审计准则实施审计时将研究这类舞弊的可能性。但是，即使审计伴随有发现贪污以及类似的异常事件的结果，以对财务报表发表意见为目的的普通的审计并不以发现这种舞弊行为为第一目的，也不作为预定的特别目的。同时也不应该这样去期待。…审计人对没有发现舞弊所应负的责任，应限于明显是由于没有遵循一般公认审计准则实施审计以至相关舞弊未被发现的场合。 Continental vending machine case Related party transactions (The president loaned money from an affiliated company) Disclosure was consistent with GAAP But did not disclosed that the related party (I.e. the president) did not have an ability to repay. Charged not only by the civil act but also by the criminal act 公允性的三种解释 ①“财务报表按照会计原则编制，因此公允地反映了…” ② “财务报表按照会计原则编制，而且公允地反映了…”。 ③ “财务报表按照会计原则编制，而且会计原则得到恰当地应用 因此观点存在的两个问题 会计原则本身是不完美的。当时的会计职业对于会计原则只限于权威机构发表的会计规则还是包括了会计规则以外的什么还没有达成共识。 第二，这种解释可能导致审计人机械地、盲目地照搬会计原则。 而且解释包含着的风险 实际上是允许同一份审计报告中存在两种审计意见。 审计人可能因此产生公允性的判断标准存在于会计原则以外的印象，利害关系者可能因此产生公允反映的意见是审计人根据主观性或偏好形成的怀疑。 可能导致社会对会计原则的不信任，导致利用审计人的主观性或偏好的审计契约。 而且恰当观点的难度 要求审计人对“会计原则的选择和应用适合当时的情况”（the accounting principles selected and applied are appropriate in the circumstances）进行是否判断。这种判断本身存在着一定的难度，实际上也可能受审计人的主观性或偏好的影响。 Burton的观点 公允性具有符合一系列的特定的规则，准则以及指南以上的意味 应该在‘会计模型’的框架内而不是根据绝对的字义理解公允性的意味 SAS No.5 （1） 第一，给出了判断财务报表是否公允反映的5条标准： ① 所选择以及应用的会计原则应具有一般公认的性质； ② 所选择以及应用的会计原则应适合当时的具体情况； ③ 财务报表及其注释应该传递对财务报表的利用、理解和解释有影响的事项； ④ 财务报表所提供的信息必须经过合理分类和归纳，财务报表既不要太详细也不要太简略；