关于国有企业改制财务审计规范意见.docVIP

PAGE PAGE 6 关于国有企业改制财务审计的规范意见 一、改制财务审计规范意见的适用范围 国有企业改制包括重组、联合、兼并、租赁、承包经营、合资、引入非国有投资者、转让国有产权和股份制、股份合作制改建等多种形式，与这些形式的改制相关的、为满足国有资产监管需要而依据有关文件对相关国有企业主体实施的专项审计，都属于改制财务审计，适用本规范意见。国有企业股东增持国有股权或者收购非国有股权的，对相关单位的审计也参照本改制财务审计规范意见执行。 国有企业为拟上市而进行的公司制改建的审计，不适用本规范意见。 二、改制财务审计的政策依据 改制财务审计依据的主要政策文件包括： 1、财政部2006年2月发布的企业会计准则及相关会计规范； 2、国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会《关于进一步规范国有企业改制工作实施意见》的通知（国办发[2005]60号）； 3、 HYPERLINK /zhengcefagui/2003096.htm \t _blank 国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会《关于规范国有企业改制工作的意见》的通知(国办发[2003]96号)； 4、财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》有关问题的补充通知（财企[2005]12号）； 5、财政部关于印发《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》的通知（财企[2002]313号）； 6、重庆市人民政府发布的《重庆市企业国有产权转让管理办法》（渝府令第220号）及其配套文件。 【说明：一般改制财务审计，确定拟改制企业财务状况和损益情况所依据的会计规范统一为新《企业会计准则》；对于公司制改建的，除执行新企业会计准则外，还可同时按照财企[2005]12号文和财企[2002]313号进行账务调整。】 三、改制财务审计的目的、作用和基本任务 （一）改制财务审计的目的： 在国有企业改制过程中确保国有产权实现其应有价值，防止国有资产流失；同时维护出资人、债权人和企业职工等利益相关方的合法权益，促进改制公平合理和顺利实施；促进规范和加强对国有企业及国有权益的监督管理。 （二）改制财务审计的作用： 客观、真实、完整地反映改制企业的资产、负债、所有者权益状况、改制前的经营情况以及企业改制中应关注的重大事项，为报告使用人决策提供参考。主要包括： 1、通过审计，为包括国有产权作价在内的改制决策和监管提供直接的数据支持； 2、通过审计，为资产评估提供必要的数据支持； 3、通过审计，为直接持有改制企业国有产权的单位和其上级单位加强对改制企业的监管提供必要的数据和信息； 4、通过审计，为国有资产监管部门规范和加强对国有企业及国有权益的监督管理提供必要的数据和信息。 （三）改制财务审计的基本任务和要求： 1、审计核实改制基准日改制企业的资产、负债和所有者权益。包括： （1）核实改制基准日改制企业的资产范围、内容和资产质量，按照适用的会计规范确定其余额。对于资产的潜在增值情况、不能入账的潜在资产应予特别披露。 （2）核实改制基准日改制企业的负债范围和内容，按照适用的会计规范确定其余额。对于无法支付的应付款项、具有权益性质的负债等，应予以特别披露。 （3）核实改制基准日改制企业的所有者权益。要按照“谁投资、谁所有、谁受益”的原则，核实和说明国有资本金及其权益情况，其中包括国有企业借贷资金形成的净资产情况。 2、审计核实改制企业在改制审计的会计期间内的损益情况。 3、审计核实改制企业在改制审计的会计期间内，其经营和财务行为是否合法，是否存在损害国有权益的如下行为： （1）通过不公允的交易和其他手段损害或转移改制企业的资产和利益； （2）通过账务处理方式和其他手段人为隐匿改制企业的资产和降低国有权益（包括不合理的列支费用或者随意计提费用等）； （3）其他违反国家财务管理法规的行为。 4、审计了解改制企业内部控制存在的明显缺陷、对改制企业的监管机制存在的重大缺陷，并根据了解的情况提出改进意见。 5、适当关注改制企业在改制审计的会计期间内，是否存在如下情况： （1）违反程序、决策失误导致改制企业重大损失； （2）重大经营管理失职行为导致改制企业重大损失。 以上3-5项内容，如果在审计的会计期间发现以前期间存在的重大问题线索的，必要时追溯至相应期间进行审计。 四、改制的类型与改制财务审计的重点风险方向 （一）改制类别的不同，改制审计的重点风险方向不同。 1、对于一般的国有企业改制类别，审计重点风险方向为改制基准日改制企业国有权益是否被低估； 2、对于国有企业股东增持国有股权或者收购非国有股权的，审计重点风险方向为改制企业所有者权益是否被高估。 （二）由于改制类别不同则审计重点风险方向不同，故改制财务审计时审计人员必须取得改制企业的改制方案或其基本内容，包括改制的依据