会计理论15.的环境会计.ppt

会计理论 15.环境会计 社会经济发展到今天，人们已经充分认识到，企业在创造大量财富的同时也在严重地污染着我们的生活和生存环境，企业特别是生产制造企业是环境质量恶化的最大肇事者。据有关专家对综合各种污染物来源的分析，目前自然环境所接受的污染物中大约有 80%来自于企业。因此，提到环境污染，公众的目光很自然的集中到企业上来。但是传统会计没有把企业视为与环境共生的经济体，没有认识到经济运转和自然环境循环是紧密联系在一起的。认为经济循环从企业从环境中取得资源开始，到企业实现其产品、取得经济收益结束。忽视了环境对企业的影响和企业对环境的影响，忽视了环境自身的物质补偿过程和企业环境中取得资源造成的企业对环境的补偿责任。导致上述问题的原因是，传统会计认为没有凝结人类一般劳动的环境资源是没有价值的，不必对之进行确认和计量。应当看到，环境资源具有社会产品具有的有效用性和稀缺性，应当并可能对其进行确认和计量。 15.1环境会计概述 15.1.1环境会计的产生背景 1、环境问题日趋严重 2、传统会计在反映环境因素上的局限 （1）核算对象中未考虑环境的影响 （2）会计计量未考虑环境资源 （3）环境问题的核算和披露 15.1环境会计概述 15.1.2环境会计的本质 1、环境会计的概念 环境会计又称为绿色会计、环保会计等，可分为宏观环境会计和微观环境会计两大类。这里我们讨论的微观环境会计也可称为企业环境会计，是对企业的环境保护活动及有关环境事项进行确认、计量、评价，并对其结果进行报告的行为。 2、环境会计的本质 （1）环境会计是企业会计的一个新兴分支 准确地说，环境会计是会计学的一个新兴分支。但是，由于行政事业单位对环境的作用和影响相对较小，因而在今后相当长的一个时期内行政事业单位是没有多大必要建立它们的环境会计的，换言之，环境会计可能仅仅限于企业。 （2）环境会计的基本职能仍然是反映和控制 （3）环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动 15.1环境会计概述 15.1.2环境会计的本质 对环境会计定义的代表性观点 出处 定义 英国学者R.H.柏瑞 环境会计是“一种关于人造和自然资本增减的会计，最为重要的是，在二者之间转换的会计。 加拿大审计署的D.B.罗宾斯 环境会计是在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及保护资源时，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算和计量这些资源耗费的会计。 加拿大学者霍金森 环境会计是既用货币单位表示又用实物单位表示的，有助于改善整个社会环境资源的会计。 陈梅花 陈梅花认为，环境会计是以货币为主要计量单位，以有关环境法规为依据，计量、记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务状况和经营成果的影响的一门新兴会计学领域。 李连华 环境会计是利用会计学和环境管理学的基本理论与方法，采用货币计量和非货币计量属性，对企业生产经营活动过程中所涉及的环境要素及其结果进行计量、记录、揭示与评价的信息控制系统。 15.1环境会计概述 15.1.2环境会计的本质 将环境因素纳入在内的会计对象 15.1环境会计概述 15.1.3 环境会计 的发展历程 1992年以前： 1992年以后： 80年代以前，学者们主要关注的是社会会计，即“将组织的经济活动的社会与环境影响传递给社会中的特定利益关系集团和社会整体的过程”，环境会计只是其中的一部分。 80年代以后，突出了环境会计的地位，对环境问题的本质、披露企业环境活动的意义及报告类型进行了探讨。 1983年以来，世界银行积极鼓励修订现行的会计体系，增加环境项目，提出建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户的建议。1989年1月，联合国国民会计体系专家小组接受了这一提案。 1993年，欧共体国家环境部长会议通过并发布了“环境管理与审计计划”，鼓励成员国企业设立环境目标和政府，并由外部独立审计师验证其执行结果，为合格的企业颁发“绿色证书”，这被认为是有关环境管理体系的第一份国际性标准。 1996年，国际标准组织推出了ISO-14000环境管理系列标准。 1998年，加拿大管理会计师协会颁布了“管理会计指南一IS014000理解与实施”，为企业实施IS014000系列标准和环境保护认证提供指导。 1998年，欧洲委员会的ECOMAC项目通过对欧洲及美国等公司的调查及案例研究，提出了环境管理会计的框架，由环境、能源管理，管理会计以及其他管理三个部分组成，代表着环境管理和管理会计的统合体系。 15.1环境会计概述 15.1.4环境会计的现状 在环境会计领域，西方发达国家的研究以及应用较早。目前为止，在一些主要发达国家已经形成了一套较为规范的环境会计体系。 1、美国环境会计研究成果 美国环境会计研究主要是从环境成本和环境负债的确认、