会计理论10.会计的报告的体系.ppt

10.5现行财务会计报告体系的缺陷 2、针对现行财务会计报告体系的缺陷的改进观点 关于改进企业的财务会计报告，归纳起来全球有二种不同类型的看法： （1）现行的财务会计报告已完全不能适应目前的经济环境和信息使用者的需求，需要重新设计一个新的财务会计报告模式。典型的例子是美国证券交易委员会(SEC)委员Steven M. H.Wallman于1993-1997年间在《Accounting Horizon》杂志上提出的以提供相关信息为核心的共分5层的彩色财务报告模式。 （2）应维持现行的财务会计报告模式，但应做必要的改进以提供更多的未来预测信息。   10.5现行财务会计报告体系的缺陷   传递信息等方面的缺陷 为谁报告的问题。总括性的财务会计报告信息就显得过于笼统、模糊，不便于相关者分析、决策。 报告什么的问题。现行的财务会计报告体系是一个以过去交易事项为基础，以历史成本为计量属性，强调谨慎性原则的应用体系。报告数据仅限于对过去的描述，便会形成报告信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称。 关于何时报告的问题。现行的财务会计报告的披露时间间隔太长。以历史信息为主的财务会计报告，在相隔一段较长时间后再公布，报告中数据的相关性就会大为降低，对于现时的经济决策的参考价值大为下降。 关于通过什么方式传输信息的问题。历来，财务会计报告是按一种标准、通用的格式向社会传输信息。这种通用式的报告忽略了不同的使用者之间信息需求上、使用上的差别。 编制的依据和形式上的缺陷 传统的资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”的等式来编制，反映一定期间经营成果的损益表也是按照“业主权理论”来编制的。在“业主权理论”中，除出资者、债权人外，经理人员、雇员及其他利益当事人的权益被完全忽略，得不到丝毫的反映，并且，他们所得的收益，如：工资、奖金，债权人的利息等，都作为费么恚什赫淼谋嘀铺逑至恕安莆褡时局辽稀焙汀白时竟陀独投的关系，损益表也完全为股东服务。 在知识经济时代，企业利益各方的实力和地位发生了明显的变化，知识资源所有者和其他利益当事人再也不能容允财务资源的所有者(企业的出资人)剥夺他们的部分权益，强烈要求在财务会计报告中体现他们的权益。 本章总结 本章首先介绍了财务报告的界定以及财务报告体系的发展历程，从会计环境变迁和财务报告影响因素的角度讨论了现行财务报告体系形成的原因。在此基础上，介绍了企业财务报告的基本构成、作用以及财务报表披露的信息类型。其中重点阐述了财务报告的核心部分——财务报表的结构与内容。当然，对于非报表形式的其他财务报告手段也作了探讨。尽管财务报告体系发展到现在，相对来看已经比较完善，但是，它在新环境下日益显现出局限性并遭到众多报告使用者的批评。其原因何在呢?本章也就这一问题作了简要分析，并列举了部分局有代表性的观点。   会计理论 10.会计报告体系 会计报告是财务会计的最终成果，也是企业外部利益相关者了解企业财务状况中主要窗口。企业财务报告是以企业财务业绩为重心，以资产负债表、损益表和现金流量表为主要形式的信息报告制度，它是会计内容的重要组成部分，是会计环境的产物。企业的利益相关者主要通过企业的财务报告来了解其发展状况和前景，但是，现行财务会计报告体系在新环境下日益显现出局限性并遭到众多报告使用者的批评。其原因何在呢?本章将对会计报告体系的形成历程、具体结构与内容以及其局限性作重点阐述。 10.1财务会计报告概述 10.1.1财务会计报告的定义及其构成 1、财务会计报告的定义 我国财政部2006年2月15日发布自2007年1月1日起施行的《企业会计准则——基本准则》中对财务会计报告的定义为：“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。” 10.1财务会计报告概述 10.1.1财务会计报告的定义及其构成 2、财务会计报告的构成 10.1财务会计报告概述 10.1.2财务会计报告的作用 1、帮助投资人和债权人进行合理的决策 2、反映管理当局的受托经营责任 3、能清晰显示企业资金流动情况 4、为预测企业未来经营状况尊定了基础 5、有利于政府掌控经济状况、配置社会资源、保持经济稳定 10.2财务会计报告的发展历程 10.2.1影响财务会计发展的主要因素 1、社会经济环境的影响 财务会计报告是在一定的社会经济环境中编制的，并提供给在相同环境里的人们使用，必然受到社会经济环境的影响和制约。社会经济的不断发展、进步，各种新生事物的出现引起新的信息需求，政治和经济制度的变迁等