审计学教教案12.ppt

第十二章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资循环的符合性测试和实质性测试 第二节 投资循环的符合性测试和实质性测试 第一节 筹资循环的符合性测试 一、筹资循环审计活动的主要目标 二、筹资活动的主要环节 筹资活动包括负债筹资活动和股东权益筹资活动。筹资活动的主要环节如图所示： 三、筹资循环的内部符合性测试 （一）筹资循环的内部控制制度 为了有效地开展理财循环的经济活动，企业应建立下列有关的内部制度： 1、授权控制 2、业务执行控制 3、会计控制 （二）筹资循环内部控制的符合性测试： 1、了解筹资循环的内部控制制度 2、抽查有关会计记录 3、分析筹资业务 4、评价筹资活动的内部控制制度 四、筹资循环的实质性测试 （一）负债类筹资账户审计 负债类筹资账户主要涉及短期借款、长期借款和应付债券等账户。 1、长期借款的实质性测试 2、应付债券的实质性测试 （1）取得或编制应付债券明细表. 审计人员应取得或编制应付债券明细表,并与应付债券明细账、总账相核对。应付债券明细表应包括 ：债权的种类、面值、利率、发行日和到期日等。 （2）检查债券交易的有关凭证和会计记录 ①检查应付债券副本，验证其发行的合法性 ②核对应付债券副本与相关的会计记录，验 证应付债券记录的完整性 ③核对被审计单位发行债券的收款记录与银行对账单 （3）核对债券偿还凭证，利息计算，债券折、溢价摊销及会计处理的正确性。 （4）函证“应付债券” 为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，CPA可以向债权人、债券承销人或包销人进行函证。函证内容包括： 债券名称、发行日、到期日、利率、已付利息期间、年内偿还的债券、资产负债表日尚未偿还的到期债券等事项。 （5）审查到期债券的偿还： 对到期债券的偿还，CPA应审查相关会计记录，检查其会计处理是否正确。 （6）确定应付债券在资产负债表上的表达与披露是否恰当。一年内到期的应付债券应在“一年内到期的应付债券”项目单独反映。 （二）权益类筹资账户审计 企业资产负债表上的所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权。包括投资者对企业投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。 1、股本审计 股本审计主要程序包括： （1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。 （2）审查出资方式和比例 我国法律规定：第一 、股份有限公司的出资可以采用货币资金、实物、无形资产等方式。但以无形资产出资的金额不能超过股份有限公司注册资本的20%，第二、采取募集式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%。 （3）索取或自己编制股本明细表。 （4）审查股票的发行、收回等交易活动。 应审查的原始凭证有：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对账单等，会计记录则主要包括：银行存款日记账与总账、股本明细账与总账等。 （5）函证发行在外的股票 （6）审查股票发行费用的会计处理 现行会计制度规定：溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵销；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过两年的限期内平均摊销。 审计人员应审查股票发行费用是否按上述规定进行会计处理。 （7）确定股本在会计报表上的表达和披露是否恰当。 股本应在资产负债表中单项列示，CPA应对被审计单位资产负债表中股本项目的数字是否与审定数相符，并检查是否在会计报表附注中披露与股本有关的重要事项。 2、实收资本的实质性测试 实收资本的增减变动主要是由于企业设立投资人资本、增资扩股及需要减资等业务所形成的。 对于投入资本的实质性测试，主要应通过“实收资本”账户进行，其审计程序一般包括： （1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。 （2）索取或编制实收资本明细表 （3）审查出资期限和出资方式、出资额 （4）审查投入资本的真实存在 （5）审查实收资本的培养变动 （6）审查外币出资对实收资本的折算 （7）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 3、资本公积的实质性测试 4、盈余公积的实质性测试： 盈余公积包括盈余公积、任意盈余公积和公益金。 盈余公积的实质性测试程序如下： （1）取得或编制盈余公积明细表。应分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金，并与相关原始凭证、明细账、总账核对。 （2）审查盈余公积的提取 ①盈余公积 的提取是否合规，并经批准,手续是否完备。 ②提取依据（即税后利润）是否真实。 ③提取比例是否合规，提取金额是否正确 （3）审查盈余公积 的使用 （4）确定盈余公积是否已在资产负债表上恰当的披露。 5、未分配利润的实质性测试 （1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。 （2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或