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对企业会计组织监控的若干模式解析 （程新生 南开大学国际商学院会计学系） 本文发表于《会计研究》2002年第6期 [摘要] 对企业会计组织监控分为两个层面，一是从公司治理层面，由利益相关者对经营者主导的会计组织进行监控；二是从企业经营层面，由经营者对分权机构会计组织进行监控。本文从会计角度研究公司治理的不同模式，运用治理理论、代理理论、控制论等理论解析企业治理层面利益相关者对经营者主导的会计组织监控的不同模式，从监控主体进行分类，提出了以股东会为中心、董事会为中心、监事会为中心、监事会与董事会相结合的监控模式。 [关键词] 会计组织、公司治理、监督控制、监控模式背景介绍：企业会计组织是关于会计信息处理、成本与资金管理、风险管理的组织机构、岗位以及相应的职能、权责、人员构成体系。从组织层次可以把会计组织划分为所有者层次会计组织、经营者主导的会计组织等。在企业内部，会计组织对业务部门和分支机构进行会计控制，这是企业内部控制的基础。由企业会计组织之外的其他组织对会计组织进行监督、控制，则是促使其提供真实会计信息、有效发挥管理职能的必然选择。在委托代理关系下，经营者之外的股东会、董事会、监事会、独立审计师、政府部门等对经营者主导的会计组织进行监控，促使经营者主导的会计组织提供真实会计信息、会计行为符合所有者利益和企业利益。在治理层面实施的监督控制，是由多元控制主体、多层次控制网络构成的再控制体系。一、以股东会为中心的会计组织监控模式 从治理层面研究，以股东会为企业治理主体，是一种股东至上治理模式。股东会可以充分发挥功能的企业，股东作为物质资本的所有者，在企业中占有至高无上的地位。股东会在法律法规框架内，对经营者主导的会计组织进行监督、控制。股东作为企业所有者，有权派遣董事、监事、财务总监或建立所有者层次会计组织，聘任或解聘经营者。对会计组织的监控是对代理人（经营者）会计行为进行的监督和约束。 （一）股东对会计组织监控——派遣财务董事 按照代理理论解释，经营者的利益目标与所有者可能不同。在经营者控制企业经营权、信息不对称的条件下，发生道德风险、逆向选择，有损于股东利益。股东对经营者监控的重要途径之一是派遣人员进行监控，利用人事安排达到对经营者主导的会计组织监控的目的，这是股东行使权利的普遍方式之一。股东派遣的财务董事必须具备财务管理、会计控制核心能力，能够胜任管理控制的需要。 （二）股东对会计组织监控——派遣财务总监、建立监事会财务总监委派或监事制度是两权分离的产物，其最终目标是维护企业利益和股东利益。由所有者依法对财务总监选拔、任命、业绩考核和奖惩等，赋予其必要的职责和权限，代表所有者行使权力，成为人格意义上的产权代表。形成财务总监与经营者主导的会计组织相互牵制的格局，防止经营者滥用职权。我国相当数量的企业在股东会、董事会、监事会、经营者之间权力制衡不合理，存在着“不恰当内部人控制”问题，外派财务总监对经营者主导的会计组织进行监控是行之有效的方法之一。财务总监对企业重大财务活动实施监督约束，及时发现、制止违反股东利益和企业利益的行为，向股东会提出工作报告；行使联签审批权，在规定限额内对贷款担保、资金划拨、呆账处理等重大财务活动与总经理联签审批；检查财务报告真实性等。除了对会计组织实施监督、控制之外，财务总监经股东授权，还有权参与企业财务预算、对外投资、产权转让、资产重组等重大决策，具有监督权和决策双重责任，从而保证监控的有效性。为了确保财务总监能够认真履行其职责，委托人需要建立财务总监任职资格标准，对财务总监建立激励机制与约束机制，实施业绩考核与评价，防止财务总监与经营者“同污合流”。我国大型国有企业或重点企业建立监事会，由监事会对企业财务活动、会计信息进行检查，向派出机构报告检查结果。对于上市公司，为了与《公司法》等规定相协调，可以委派财务监事，由财务监事行使所有者监督权。委派的财务监事必须熟悉会计、审计业务，以增强会计监督的专业性和有效性。需要注意的是，由于委托代理链延长，对财务总监或财务监事的评价、约束是必须考虑的；财务总监或财务监事的职能定位要准确，如果职能定位不准，容易造成责任不清、派出人员不能充分发挥其职能。 （三）股东对会计组织监控——建立所有者层次会计组织建立所有者层次会计组织，与经营者主导的会计组织同时运行。为了维护所有者利益，有些企业在所有者层次设置一套会计组织机构，直接对所有者负责，主要是为企业治理、维护所有者利益服务；在经营者层次另行设置一套会计组织，对经营者负责，主要是为经营管理服务。例如，喜来登酒店（国际）分别设置所有者层次会计组织和经营者主导的会计组织，为不同层次的利益主体服务。所有者直接控制的会计组织对经营者主导的会计组织负有监督、评价与控制责任，防止欺诈舞弊。