财政学课件第章国际税收关系及其处理.pptVIP

长春大学 经济学院 （三）扣除法 扣除法是指居住国政府将本国纳税人在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产税税款作为费用项目，允许在本国计算应纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的余额作为国内税收的税基。 1 长春大学 经济学院 扣除法： 收入来源国征税： B国税额=②×b 居民国征税： A国税额=(① ＋ ② －②×b )× a = ① ×a ＋ ② ×a －②×b ×a 跨国纳税人总税负 = ① ×a ＋ ② ×a +②×b ×（1-a） 境内纳税人总税负= ① ×a ＋ ② ×a 1 长春大学 经济学院 （四）减免法 减免法指居住国政府,对本国纳税人在非居住国已经纳税的所得或财产，按照在本国较低的特惠税率课税，以缓和或减轻国际重复课税。 1 长春大学 经济学院 减免法： 收入来源国征税： B国税额=②×b 居民国征税： A国税额=① × a ＋ ② ×d （d a ，b均为税率) 跨国纳税人总税负= ① × a ＋ ② ×d ＋ ②×b 境内纳税人总税负= ① ×a ＋ ② ×a 1 长春大学 经济学院 （五）缓课法 缓课法指居住国政府对纳税人在国外的所得在一定期限内暂不征税，主要适用于国外子公司向母公司支付的股息处理。 1 长春大学 经济学院 （六） 税收饶让 饶让抵免是指居住国政府对于本国居民享受的非居住国给予其外国投资者的减免税优惠，视同其税款按没有优惠而全额缴纳，不再要求本国居民补缴在非居住国得到减免的税款。（例子借助抵免法介绍） 1 长春大学 经济学院 例：中国某公司在2004年纳税年度内取得总所得250万，其中总公司来自居住国中国的所得是150万，分公司来自非居住国德国所得100万，中国企业所得税率33%，德国企业所得税率30%，试分别按不同的免除重复征税方式计算该公司应向中国缴纳税款。 （在减免法中中国对分公司汇回国内所得给予20%的优惠税率） 注意：各种方法的差异及解决国际双重征税的效果区别。 1 长春大学 经济学院 免税法：德国税额=100×30%=30万元 中国税额=150×33%=49.5万元 （全免法） 总税负79.5万元 抵免法：德国税额=100×30%=30万元 中国税额=250×33%－100×30%=52.5万元 总税负82.5万元 1 长春大学 经济学院 扣除法：德国税额=100×30%=30万元 中国税额=（250 －30）×33%=72.6万元 总税负102.6万元 减免法：德国税额=100×30%=30万元 中国税额=150×33%＋100×20%=69.5万元 总税负99.5万元 1 长春大学 经济学院 某一纳税年度，日本三洋电器公司来自日本的所得为2000万美元，来自中国分公司的所得为1000万美元。日本公司所得税税率为37.5%，中国的所得税税率为33%，并按税法规定给予这家分公司减半征收所得税的优惠待遇。中日税收协定中有税收饶让规定。 要求：计算日本三洋电器公司可享受的税收抵免数额以及应向日本政府缴纳的公司所得税税额。 作业题 1 长春大学 经济学院 三、运用国际税收协定的约束——《经合发组织范本》《联合国范本》 1.协定适用范围 （1）人的范围：自然人、法人 （2）税种范围：所得、财产 2.协定有关用语定义 （1）居民 （2）常设机构 1 长春大学 经济学院 3.各类所得和财产的征税权划分与征税原则 （1）营业利润（2）劳务所得（3）投资所得（4）财产所得（5）其他所得 征税原则： （1）独占征税原则（2）优先征税原则（3）税收分享原则（4）正常交易原则（5）独立企业原则 1 长春大学 经济学院 4.消除国际双重征税的方法 普遍采用免税法和抵免法 5.特别规定 （1）无差别待遇 A、国籍无差别 B、常设机构无差别 C、支付无差别 D、资本无差别 （2）情报交换与行政协作 1 长春大学 经济学院 上海金融学院 长春大学 经济学院 第十八章 国际税收关系及其处理 1、教学目的与要求： 通过本章的学习，使学生能够把握为什么会产生国际双重征税，掌握国际税收关系协调要解决的基本问题和方法，掌握国家税收协定的基本内容。2、教学重点、难点： 国际双重征税问题；国际避税问题：所得及财产课税的国际税收协调处理3、学时分配：2学时 1 长春大学