公司理财第二节 预算编制的基本方法.pptVIP

第二节 预算编制的基本方法 钭志斌 丽水职业技术学院 一、固定预算与弹性预算方法 按照预算编制的业务量不同，可以将预算编制方法分为 固定预算方法 弹性预算方法 （一）固定预算方法 固定预算又称静态预算 是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础编制预算的一种方法。 存在适应性差和可比性差的缺点。 适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织的预算编制。 （二）弹性预算方法 弹性预算方法又称为变动预算 是以本、量、利之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。 一般用于弹性成本费用和弹性利润预算的编制。 编制步骤： 1．确定弹性预算的基本公式。 成本的弹性预算 =固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量） 利润的弹性预算 =（单位产品预计销售单价－单位产品预计变动成本）×预计业务量－固定成本预算数 2．业务量的选择。 编制弹性预算首先要选择适当的业务量 包括计量单位和业务量变动范围的确定。 生产单一产品的部门，可以选用产品实物量作为计量单位； 生产多种产品的部门可以选择人工工时、机器工时等作为计量单位； 以手工操作为主的企业应选用人工工时，而机械化程度较高的企业选用机器工时更为恰当。 业务量变动范围一般可按正常经营活动水平的70％－120％之间范围确定，也可按过去历史资料中的最低业务量和最高业务量为上下限。 3．编制弹性预算 根据成本、产量、利润之间的依存关系，分别确定各目标要素在不同经营活动水平范围内的控制数额。 【例12-1】在售价固定时，单一产品的弹性利润预算编制 海北公司预计A产品在预算年度的 销售量在8000~13000件之间变动 产品销售单价为100元 单位变动成本为80元 固定成本总额为80000元。 请根据上述资料以1000件为间隔单位编制该产品的弹性利润预算 见表12-1。 表12-1 海北公司弹性利润预算（固定售价） 【例12-2】在售价变动时，单一产品的弹性利润预算编制 接上例 假设销售每增加1000件，产品销售单价下降1元 而其它要素不发生改变 则A产品的弹性利润编制如下： 表12-2 海北公司弹性利润预算（售价变动） 【例12-3】多种产品的弹性利润预算编制 海北公司若100%完成销售额时，其销售额将达到980000元，根据历史资料测算 该公司的销售变动成本率为80% 固定成本总额为80000元。 请以销售额为基础，以10%为间隔单位为海北公司编制弹性利润预算。 表12-3 海北公司弹性利润预算（多产品） 弹性预算的优点： 一方面能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改； 另一方面能够使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。 二、增量预算和零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为 增量预算 零基预算 （一）增量预算 增量预算方法又称调整预算方法 是指以基期实际水平为基础，结合预算期业务量水平的变动情况，通过调整有相关项目数值而编制的一种预算方法。 增量预算最容易掩盖低效率和浪费。 其中，最普遍的问题就是，在典型的增量预算中，原有的开支项目一般很难删除，也很难压缩。 【阅读材料12-1】增量预算的缺点 每届预算年度开始，各部门以上年实际支出为基础，再增列一笔金额，巧妙装饰后，作为新计划提交最高领导层审批。 主持预算审批的领导，明知预算中的“水分”，但因不能透彻了解情况，只得不分良莠，一律砍掉30%（或更多）.随后开始一个争吵过程；经过一段时间后，预算编制完成。 几乎所有的申请单位都意见纷纷，大家都感到这套办法必须改革，但年复一年，仍不见有多少起色。 这种不分青红皂白砍一刀的作法，使有经验的预算人员有意把预算造得大大超过实际需要，以便“砍一刀”后还能满足需要，而对那些实事求是编制预算者来说则叫苦不迭。 （二）零基预算 零基预算法， 其全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算。 不受已有费用项目和开支水平的限制。能够调动各方面降低费用的积极性。 其缺点是工作量大，重点不突出，编制时间较长，而且容易引发部门之间的矛盾。 此法适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。 【例12-4】采用零基预算方法编制部门费用预算 海北公司对管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法。 经多次讨论，预算编制人员确定的预算年度开支水平如下表所示： 假定公司预算年度对上述费用可动用的资源只有500万元，经过充分论证 认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证 业务招待费、办公费和职工福利