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基于反倾销视角集成作业与变动成本成本核算体系 　　摘要：如何统一产品成本核算制度成为近年会计领域的热点研究问题，而统一产品成本核算制度应该满足企业应对反倾销调查的需要。本文在对相关文献进行评述的基础上，分析了反倾销成本核算的要求及目前成本核算制度不能满足反倾销应诉需要的问题，重点论述了传统的制造成本核算体系存在的问题以及集成作业和变动成本的成本核算体系及改进的必要性，并提出了集成作业与变动成本的成本核算体系的优点。 　　关键词：集成作业 变动成本 成本核算 　　中国已连续多年成为全球遭遇反倾销调查最多的国家，从2010年之前的数据来看，其每年给中国造成的直接经济损失超过l000亿元人民币，主要原因在于中国目前尚没有一套既符合中国国情又能与国际接轨的产品成本核算制度，国内企业往往不能提供合理反映与被调查的产品有关的生产和销售成本资料。所以如何在现有成本核算体系中引入变动成本法和作业成本法的基本原理，构建集成作业与变动成本的成本核算体系，是应对反倾销调查进行成本举证的必然选择，也是对统一产品成本核算制度的有益探索。 　　一、传统的制造成本核算体系存在的问题 　　制造成本法是中国目前规定的成本核算方法。在制造成本核算体系下，产品成本是指产品的制造成本，包括直接材料成本、直接人工成本、直接能源（燃料及动力）成本和间接材料成本、间接人工成本、间接能源（燃料及动力）成本。所以，要计算各种产品的生产成本，需要将直接生产成本和间接生产成本采用一定的方法在各种产品之间进行划分；而对于管理费用、销售费用和财务费用等期间费用则直接计入当期损益，无需在各种产品之间进行划分。与反倾销视角的成本核算要求相比较，传统的制造成本核算体系存在以下几个方面的问题： 　　（一）不能按成本习性反映产品成本。传统的制造成本法下，产品成本是指产品的完全制造成本，产品的间接生产费用即制造费用全部计入产品成本，不需将其按成本性态再次区分为变动性制造费用和固定性制造费用。而反倾销调查中要求采用的成本核算是变动成本法，产品成本是指变动性制造成本。这就要求企业按成本习性细化成本项目，将制造费用进一步划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，变动性制造费用计入产品成本，而固定性制造费用直接计入当期损益。 　　（二）不能按照产品的种类提供一般及管理费用信息。反倾销视角的成本核算要求中，产品的正常价值既包括产品生产成本，也包括销售和一般及管理费用，那么，要推算各种产品的正常价值，不仅生产成本需要在各种产品之间进行划分，而且一般及管理费用费用也应在涉案产品与其他产品之间进行划分。而中国现行制造成本法下，与一般及管理费用类同的管理费用、销售费用和财务费用的核算，是针对整个企业作为期间费用全部与当期损益进行配比处理的，并不针对产品在各种产品之间进行划分。所以，传统制造成本法下，不能按照产品种类分别提供各种涉诉产品相关的一般及管理费用，不能满足反倾销应诉的需要。 　　（三）不能提供满足反倾销应诉需要的准确成本信息。反倾销调查举证中，要求提供涉诉产品的准确生产成本和一般及管理费用资料，也就是要求成本核算应该准确划分涉诉产品与其他产品的生产成本和一般及管理费用信息。而现行制造成本法采用的产量、生产工时等单一分配标准不可能准确划分间接生产费用和一般及管理费用在涉诉产品与其他产品的界限，也就不能满足反倾销应诉的需要。 　　二、集成作业与变动成本的成本核算体系改进的必要性 　　由反倾销视角的成本核算要求和现行制造成本核算体系不能满足反倾销调查举证需要可知，对现行制造成本核算体系进行适当改进迫在眉睫、十分必要。我们知道，变动成本法是指在成本计算过程中，以成本性态为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式，其主要特点是以成本习性为前提，体现成本习性的要求。作业成本法是一种以作业为基础，对各种间接费用根据成本动因采用不同标准进行成本分配的成本计算方法，其主要特点是以成本动因驱动进行各间接费用的分配，可以精确产品成本的计算，提供产品准确的成本信息。所以，为了能够体现成本习性、成本核算内容及成本准确性的要求，对现有制造成本核算体系进行改进，引入作业成本法和变动成本法的基本原理，构建集成作业和变动成本的成本核算体系具有很强的必要性。三、集成作业与变动成本的成本核算体系（一）反倾销视角的成本核算流程集成 　　应对反倾销调查的成本核算要求采用最相关的分配标准划分间接生产成本，以提供涉案产品真实可靠的成本信息。制造成本法和变动成本法都属于基于产品层次和“产品直接消耗资源”理念的成本核算模式，而作业成本法基于作业层次按照成本动因分配间接生产费用，是一种基于作业层次和“产品消耗作业、作业消耗资源”理念的更为精确成本计算的成