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汇兑损益的会计税务处理 　　汇兑损益的会计税务处理 一、汇总损益的概念 　　汇总损益亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。 　　企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务，一般，可划分为四种： 　　1、“交易外币汇兑损益” 　　在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益”;最常见的例子是应收外汇账款，比如:某外贸公司出口货物一批应收客户美元10万元，出口日汇率为1：，账期三个月，结汇时汇率为1：，产生汇兑损失20000万元(人民币)。 　　2、兑换外币汇兑损益” 　　在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益”;比较典型的例子是外币存款折算产生的损益。 　　3、“调整外币汇兑损益” 　　在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为“调整外币汇兑损益”;最常见的是年末外币资产、外币负债折算产生汇兑损益。 　　4、“换算外币汇兑损益” 　　会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为“换算外币汇兑损益”。会计准则中对外币报表折算进行了专门规定。 　　企业除了上述四种正常经营期间内发生的一般外币业务汇兑损益以外，还有非正常经营期间发生的汇兑损益和经营期间特殊外币业务发生的汇兑益。包括企业开办期间收到外币性投资而产生的资本折算差额的汇兑损益;企业筹建期间由于外币收付业务产生的汇兑损益;企业清算期间由于企业各项资产及外币性长短期债权、债务的调整和结算处理而产生的汇兑损益;企业经营期间发生的特殊外币业务，如外币性长期投资、外币性长期负债、外币性的风险规避措施等经济业务也都会产生汇兑损益。 　　二、汇兑损益的账务处理 　　(一)对第1、2类汇兑损益，应在日常业务过程中进行处理。比如2016年1月10日出口货物一批，应收10万美元，汇率1：，账期三个月。出口时做如下分录(为简化核算，假设没有运保费等相关费用)： 　　借：应收账款-某客户68万元(10万美元) 　　贷：主营业务收入68万元 　　(结转成本及出口退税分录略) 　　4月10日收到客户10万美元，汇率为1：元，分录为： 　　借：银行存款66万元 　　汇兑损益2万元 　　贷：应收账款68万元(10万美元) 　　(二)对第3类汇兑损益于每年末进行处理。比如：某公司2016年末应收外汇共计50万美元，按出口时的汇率登记的应收账款人民币金额为341万元，2016年12月31日汇率为1：，则汇兑损失金额为341-50×=11万元。应做如下分录： 　　借：汇兑损益11万元 　　贷：应收账款-各客户11万元 　　(三)第4类汇兑损益同样于每年末，外币会计报表编制时进行，但不需要进行账务处理。 　　(四)汇率问题 　　谈汇率问题，必然涉及汇率的标价，什么是买入价、卖出价、中间价?买入价是指银行买入外汇时所使用的汇率。卖出价是指银行卖出外汇时所使用的汇率。人民币中间价：中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银行间外汇市场美元等交易货币对人民币的收盘价，作为下一个工作日该货币对人民币交易的中间价。 　　实务中，涉及结汇的，一般是按银行买入价进行账务处理，涉及购汇的，一般是按银行卖出价进行处理。而年末汇率调整时，企业会计准则对此并没有作出规定，而税法规定采用中间价。 　　对此，我的建议是，以出口为主、没有或仅少量留存外币的企业，无论是应收款还是外汇存款等，结汇时均需按银行买入价结汇，因此，年末汇率调整时应以买入价作为调整标准。而以进口为主，需要大量付汇的企业，根据稳健性原则，建议按中间价进行折算。 　　三、税务规定 　　《企业所得税法实施条例》第三十九条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 　　国家税务总局，条文释义作出详细解释： 　　原内资企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。原外资企业所得税法实施细则规定，企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。与原内资、外