第一篇会计的基本概念.docVIP

PAGE PAGE 26第一章 会计的基本概念学习目标： 通过本章学习，了解会计的产生和发展历程；明确会计定义和财务报告目标；知晓会计应有的确认、计量、记录和报告的基本程序；熟悉会计核算基础和会计假设；掌握会计核算方法和应符合的信息质量要求；对会计核算组织和会计规范有足够的理解。第一节 会计发展简史概览中外，会计作为管理经济的一项重要活动，其产生是适应了人类生产实践和经营活动的客观需要，其发展也都经历了一个漫长的过程。人类社会初期，生产力水平很低，人们对生产耗费与所获生产成果的计算，仅依靠大脑记忆或借助“结绳记事”、“刻契记数”等方法予以解决。然而，随生产过程的日益复杂和生产规模的日益扩大，会计逐步行使其独立的职能。在我国，西周始设“会计”之职，时称“司会”，是辅助太宰（相当于后来的宰相或丞相）掌管朝廷财政与赋税的官员。据史书记载，对“会计”一词的解释，即“零星算之为计，总合算之为会”，这也可算是我国会计含义的起源。唐、宋两代是我国会计全面发展的时期。作为中国古代会计杰出成就的“四柱结算法”，就是出现于唐朝中期，成熟于宋代的一种会计核算方法。所谓四柱，即指旧管、新收、开除、实在等四个部分。分别相当于现代的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。四柱之间的结算关系可用会计方程式“旧管+新收－开除=实在”来表示。经过元朝到明朝的广泛应用，我国传统的单式簿记达到了比较完善的程度。明末清初，随手工业和商业的发展和资本主义经济关系的萌芽，我国出现了以四柱为基础的“龙门账”，其要点是将全部账目划分为“进、缴、存、该”四大类。“进”指全部收入，“缴”指全部支出，“存”指资产，“该”指资本及各项负债。龙门账分别编制“进缴表”和“存该表”，以“进－缴=存－该”为平衡公式，两表各自计得的差额即为盈亏。期末，两表的这一差额理应相等，故民间有“合龙门”之俗称，“龙门账”也由此而得名。清朝后期，以此为基础我国又出现了“四脚账”，也称“天地合账”。此账要求对日常发生的每一笔经济业务均需在账簿中记两笔，即既登记“来账”，又登记“去账”，借以全面反映同一账项的来龙去脉。账簿采用垂直书写，分上下两格，上格为“天”，记收，下格为“地”，记付，上下两格所记金额相等，即“天地合”，说明账务处理无误。这一时期是我国会计记账方法的重要转折期，实现了由单式记账法向复式记账法的转变，使此前无法全面地、系统地反映的经济业务全貌得以完整反映。作为我国固有的复式记账法，“四脚账”一直沿用至20世纪初，清朝后期才从国外引入借贷复式记账法。民国时期，受1930年国民政府推行借贷记账法的影响，借贷记账法逐渐成为我国工商界、银行界习惯运用的记账方法之一，但中、西式会计依然并存。 中华人民共和国成立后，基于全面效仿苏联及国家有计划地进行大规模社会主义经济建设的需要，我国曾引进前苏联的会计制度，并在20世纪50——60年代对会计制度与记账方法进行探索，但受计划经济体制的束缚，其结果是与世界大部分国家通行的国际会计惯例渐行渐远、严重脱节。就记账方法而言，自20世纪60年代起，我国就曾一度出现工业企业采用借贷记账法、商业企业采用增减记账法、行政事业单位采用收付记账法的局面。1978年改革开放后，随经济体制改革的深入、国际化程度不断提高，我国会计模式与国际会计惯例日益趋同。如我国于1981年建立了注册会计师制度，1985年颁布了《中华人民共和国会计法》。党的“十四大”明确提出我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制后，根据社会主义市场经济发展的总体要求，财政部于1992年11月30日颁布了《企业会计准则》，并从1993年7月1日开始施行。《企业会计准则》的颁布使我国的会计发生了重大改革，会计制度与记账方法等不再按所有制、行业和部门进行区分，借贷记账法也成为我国所有企事业单位采用的统一的记账方法。记账方法统一，有利于企业开展企业间的横向经济联系和进一步拓展国际间的经济交往，对会计核算工作的规范和更好地发挥会计的作用具有重要意义。2007年1月1日我国开始实施经修订的新《企业会计准则》。新《企业会计准则》包含了1项基本准则和38项具体准则，使我国会计与国际会计惯例实现了实质性趋同。在国外，会计萌芽也很早。史料表明，早在原始印度公社时期，公社内就已有记账员，负责登记和记录与农业有关的事项。凡世界上著名的文明古国，都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。如古埃及法老就设有专职“录事”，管理宫廷的税赋收入和官吏俸禄、军饷等各项支出。公元l0世纪前后，西方一般也采用单式簿记记账。公元l3～15世纪，地中海沿岸意大利的某些城市，如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等的手工业、商业日趋发达，产生了资本主义生产的萌芽，推动着会计的发展，诞生了科学的借贷复式记账法。1494年，意大利数学家和传教士卢卡?