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老会计的合并资产负债表笔记 　　老会计的合并资产负债表笔记 一、调整分录的编制 　　对子公司的个别财务报表进行调整 　　在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 　　1.同一控制下企业合并中取得的子公司 　　对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 　　2.非同一控制下企业合并中取得的子公司 　　对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别外，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债及或有负债等的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。 　　调整分录如下： 　　投资当年 　　借：固定资产——原价 　　贷：资本公积 　　借：资本公积 　　贷：递延所得税负债 　　借：管理费用 　　贷：固定资产——累计折旧 　　借：递延所得税负债 　　贷：所得税费用 　　连续编制合并财务报表 　　借：固定资产——原价 　　贷：资本公积——年初 　　借：资本公积——年初 　　贷：递延所得税负债 　　借：未分配利润——年初 　　贷：固定资产——累计折旧 　　借：递延所得税负债 　　贷：未分配利润——年初 　　借：管理费用 　　贷：固定资产——累计折旧 　　借：递延所得税负债 　　贷：所得税费用 　　二、将子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法 　　1.投资当年 　　调整子公司盈利 　　借：长期股权投资 　　贷：投资收益 　　调整子公司亏损 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　调整子公司宣告分派现金股利 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　调整子公司其他综合收益变动 　　借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益——本年 　　调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积——本年 　　2.连续编制合并财务报表 　　调整以前年度子公司盈利 　　借：长期股权投资 　　贷：未分配利润——年初 　　调整子公司本年盈利 　　借：长期股权投资 　　贷：投资收益 　　调整子公司本年亏损 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　调整子公司以前年度分派现金股利 　　借：未分配利润——年初 　　贷：长期股权投资 　　调整子公司当年宣告分派现金股利 　　借：投资收益 　　贷：长期股权投资 　　调整子公司以前年度其他综合收益变动 　　借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益——年初 　　调整子公司本年其他综合收益变动 　　借：长期股权投资 　　贷：其他综合收益——本年 　　调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积——年初 　　调整子公司本年除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 　　借：长期股权投资 　　贷：资本公积——本年 　　 　三、将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消 　　借：股本、实收资本 　　资本公积 　　其他综合收益 　　盈余公积 　　未分配利润——年末 　　商誉 　　贷：长期股权投资 　　少数股东权益 　　【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的(即发生超额亏损)，其余额应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。 　　四、将母公司利润分配过程抵消 　　借：投资收益 　　少数股东损益 　　未分配利润——年初 　　贷：提取盈余公积 　　对所有者的分配 　　未分配利润——年末 　　关注：合并财务报表准则规定，子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。 　　五、抵消本期内部交易中为实现内部销售损益 　　针对内部购销存货： 　　不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 　　1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 　　借：未分配利润——年初 　　贷：营业成本 　　2.将本期内部商品销售收入抵销 　　借：营业收入 　　贷：营业成本 　　3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 　　借：营业成本 　　贷：存货 　　【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。 　　毛利率=÷销售收入