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我国再生资源行业面临税务困境及优惠政策重构 　　摘 要：发展再生资源回收利用行业是建立节约型城市不可或缺的重要内容，不仅可以节约资源，减少浪费，促进城市经济的发展，而且是创造优美环境、建设宜居城市的必要条件。2009年增值税转型后，国税总局出台了财税〔2008〕156号和157号文件，实质上取消了再生资源行业原来享有的免税优惠，虽有其合理性，但也造成了行业税务困境，不利于行业发展。本文在此基础上提出了再生资源行业应对税务新政的策略，并提出了重构再生资源行业税收优惠政策的构想，为促进我国再生资源行业健康发展献计献策。 　　关键词：税务困境 再生资源 优惠政策 　　1、再生资源行业面临税务困境 　　再生资源（废旧物资）是指在社会生产和生活消费过程中产生的，已经失去原有全部或部分使用价值，经过回收、加工处理，能够使其重新获得使用价值的各种废弃物，包括??旧金属、报废电子产品、报废机电设备及其零部件、废造纸原料（废纸、废棉等）、废轻化工原料（橡胶、塑料、农药包装物等）、废玻璃等。2008年增值税转型后，国税总局出台了财税〔2008〕156号和157号文件，取消了2008年增值税转型前实行的废旧物资收购单位免税、生产企业购进废旧物资凭废旧物资专用发票抵扣10%购金额的政策，实行了收购单位照章纳税（2009、2010两年过渡期内分别实行先征后返70%、50%），生产企业凭进项发票抵扣的政策。后来，国税总局又相继下发了财税〔2009〕119号、财税〔2011〕115号、财税〔2013〕23号文件，进一步明确了相关税收管理问题。税收政策的变化对我国再生资源行业经营的影响： 　　1.1、税收新政策对于再生资源行业而言造成了苦乐不均，国家的总税收增加了，我国再生资源行业三个环节中“产废”环节方面，对于个人销售自己只用过的物品是免税的，单位销售再生资源照章征税，税负没有变化。 　　1.2、造成作为中间环节的再生资源回收企业税负显著增加，利润大幅缩水。回收”环节由于取消了免税待遇，按照销售额计征销项，按购进额抵扣进项，再加上从个人收购部分难以取得抵扣凭证造成这部分进项无法抵扣。 　　1.3、再生资源和原生资源之间具有显著的替代效应，税负无法得到转嫁必然造成市场竞争中的弱势。“利废”环节表面上看可抵扣进项比原来要多，但如果考虑到回收环节税负转嫁造成的价格的上涨，最终将会增加其经营成本。 　　2、税务困境应对策略 　　2.1、转变经营方式法 　　回收单位可改变直接从产废个人那里收购货物为代理利废单位收购货物，可能会降低税负。按照现行税法规定，回收单位直接从产废个人那里收购货物再销售，由于其进项无法抵扣造成其增值税实际上是就其销售额按17%税率全额征收，而回收单位代理利废单位收购货物仅就其收取的手续费缴纳5%营业税，税负将大大降低。但由于利废单位无法抵扣进项，其税负必将增大。 　　2.2、化整为零法 　　我国现行政策中对月销售额2万以下的小微企业免增值税、营业税，年应纳税所得额30万及以下的小微企业所得税在2016年前按20%减半征收企业所得税。对于回收单位而言，可尝试在集团公司架构下在各收购地分别设立若干小微企业（小型回收公司）专门负责再生资源购销，物流配送及业务联系则由集团公司统一负责，既可以便于拓展业务，也可以充分享受税收优惠政策。 　　2.3、专业化经营，以获取最大利益 　　财税（2008）156号、财税[2011]115号文件中规定对销售以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税；对销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土实行增值税即征即退；对销售以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉、燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品、以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、部分新型墙体材料产品实行增值税即征即退50%。在计算企业应纳税所得额时企业综合利用资源取得的收入减按90%计入收入总额。对于利废单位，税务新政下其税负下降（考虑到可能的税负转嫁，其税负至少没有增加），但利废单位仍然可以通过专业化经营特定再生资源产品的综合利用，以获取最大利益。如轮胎厂、橡胶厂可以生产以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎，建材厂生产生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品，化工厂生产以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油、以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土等。在专营法下利废单位为加强对原料的管控，可设立专业资源回收公司，并应加大技术