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简易计税会计处理实务 　　 　　会计核算要求 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知规定：1.增值税一般纳税人应当在〃应交税费”科目下设置”简易计税〃明细科目，其核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、 扣减、预缴、缴纳等业务。 　　2.小规模纳税人只需在”应交税费”科目下设置”应交增值税”明细 科目，不需要设置上述专栏及除”转让金融商品应交增值税”、”代扣代交 增值税〃外的明细科目。 　　3.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值 税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时, 按应付或实际支付的金额，借记”主营业务成本”、”存货”、”工程施工M 等科目，贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款〃等科目。待取得合 规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记”应交 税费——应交增值税,贷记”主 营业务成本”、”存货”、〃工程施工”等科目。 　　小编理解 　　1. 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税所有的有关行为，都在”应交税费——简易计税”科目下核篝, 不需要单独再核箅。 　　为了更好的会计核算，有差额有预缴的企业，建议”应交税费—— 简易计税”明细账内设置”计提扣减’”预缴”、”缴纳〃等专栏，其中专栏名字不受限制，但需考虑不要与其他科目混淆。如：”简易计税计 提税额”、”简易计税销售额扣减税额”、”简易计税预缴税额”、”简易计税 应纳税额”。 　　(1 核算越清楚，往后工作越少，报表和会计科目也能清晰对应, 所以建议增加一些专栏。各个企业视情况而定，没有差额，没有预缴的, 就不需要设置专栏。 　　(2)需要提醒的是”计提”对应的明细科目没有取名”简易计税销 项税额”，是因为一般纳税人采用简易计税没有〃销项税额”这一说。 　　(3 )对应期末该科目下的专栏，可以采用类似”应交税费——应交 增值税”科目核算，也可以采用将”计提”扣减”、”预缴”等专栏期末 结转到〃缴纳”专栏核算，不管采用何种方法核算结果是一样的。 　　(4)核算思路：先计提，后抵减，再预缴，最后缴纳 　　(5 )差额征税的思路：含税销售额差额——计算差 额后含税销售额——适用税率/征收率——计算差额征税的税额 　　会计处理是：由于增值税属于价外税，差额抵减的税额相当于减少了 能扣减部分成本和费用，有点进项税颜抵扣的味道。 　　差额抵减的税额=含税可差额的部分/( 1 +税率/征收率）X税率/征 收率，其中税率/征收率，是差额项目适用的税率/征收率，不是取得可差 额的部分的税率/征收率，比如建筑业简易计税适用征收率3% ,即使分 包业务采用税率11% ,计算差额抵减的税额也是按照征收率3%计算。 　　2.以下例子包含不同行业、不同顷目的简易计税正常计提、增值税与 企业所得税和会计差异、销售旧货和自己使用过的固定资产、销g额扣减、异地缉热等相夫事顷。 　　【例1】小陈税努仪器仪表有限公司一般纳税人机构所在地为北京市 海淀区，将其2016年2月5曰取得的位于机构所在地海淀区的写字楼 对外出租，2016年12月取得2017_2018年2年的房租252万元，给 对方开具了增值税专用发票，选择简易计税方法并备案。 　　一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适 用简易计税方法，按照5°/。的征收率计算应纳税额，另不动产所在地与机 构所在地在同一县的，纳税人向机构所在地主首国税机关申报 纳税。 　　不考虑该纳税人其他简易情况，该项此劳应纳增值税=252 + (1 +5%) x5%= 12万元，需要提醒的是，252万元属于2017-2018年2年，也 就是说在会计上和企业所得税,应该在2017-2018年2年期间分期确认 收入，这与增值税纳税义努发生存在差异。 　　2016年12月份收取款项并开具增值税专用发票 　　借：银行存款252万 　　贷：预收账款240万 　　应交税费-—简易计税-—简易计税计提税额12万 　　缴纳应交增值税时 　　借：应交税费一-简易计税一-简易 　　贷：银行存款万 　　(同时可以结转，也可不结转以下科目） 　　借：应交税费——简易计税——简易计税计提税额万 　　贷：应交税费——简易计税——简易计税应纳税额万 【例3】北京市丰台区小陈税努建筑企业，2016年 12月发生了如下业努：在海淀区提供建筑物服努，合同注明的开工曰期 为2016年4月20日，合同总金额1030000元，给对方开具 了增值税专用发票，选择简易计税方法。小陈税努建筑企业将部分业劳分 　　包给其他建筑企业，支付分包款412000元，取得合法有效凭证。除上 述外小陈税努建筑企业当月无其他简易计税业努。 　　(1 )政策分析 　　纳税人跨县提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文 　　件规定的纳税