第七篇金融资产.pptVIP

第七章 金融资产 投资的概述 广义的投资包括对外的权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资，以及对内的固定资产投资、存货投资等； 狭义的投资一般仅包括权益性投资、债权性投资。 财务会计中的投资通常采用的是狭义的投资概念。 投资的分类 投资形式的产权关系分类（股权投资、债权投资） 按投资方式和产权关系：债权性投资、权益性投资和混合性投资（优先股和可转化公司债券）。 按管理者持有投资的目的的分类（持有至到期投资、交易性金融资产、长期股权投资） 第一节 金融资产概述 一、金融资产的概念与特征 1、概念： 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括： 库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、其他应收款项、 股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。 2、特征 1）金融资产是持有者取得货币收入流量的凭证 2）金融资产所产生的未来经济利益是现金资产或是另一种非现金的金融资产。 二、金融资产的分类 （交易性金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 1）交易性金融资产 2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 通俗理解 货币资金 应收帐款/应收票据等 债权 持有的债券等 股权 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后（交易性金融资产），不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 科目设置 ——成本 交易性金融资产 ——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 1、“交易性金融资产”：资产类科目，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 借 交易性金融资产 贷 1.取得成本 1.公允价＜帐面余额 2.公允价＞帐面余额 2.结转变动损益 会计核算 (一)交易性金融资产取得的核算 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。 注意： 1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。 交易性金融资产——成本：公允价值 交易费用——“投资收益” 会计处理： 借：交易性金融资产——成本 投资收益（交易费用） 应收股利或应收利息（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 收到取得金融资产时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借：银行存款 贷：应收利息或应收股利 三、交易性金融资产的后续计量 （一）企业持有期间收益确认 1、被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。 借：应收股利(应收利息) 贷：投资收益 2、收到现金股利或债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利(应收利息) （二）期末计量 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。 公允价值账面价值 （四）交易性金融资产的处置 处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 借：银行存