研发支出辅助账的几个疑点解说.docVIP

研发支出辅助账的几个疑点解说 　　列位看官，您道是笔者为何选此题目，实是在研发费用加计扣除纳税申报优惠备案过程中，需得将这个研发支出辅助账填写齐全，否则备案失败、疑点重重，哪里还能享受这个税收优惠呢？ 　　然而这个辅助账，却是搞得有史以来第一复杂者，说是简化，实则外松内紧，填起来甚是麻烦，笔者不揣浅陋，在这里不惜班门弄斧、不怕遗笑方家，就这个辅助账的几个疑点，一一解说如下，望读者不费眼力，详细研读、仔细把玩，以期略有裨益也。 　　一、辅助账的取数口径 　　有看官会问：这个研发支出辅助账，究竟是按会计口径取数，还是按税法口径取数？辅助账内容和会计账本数据是否需要保持一致？ 　　答：辅助账按照税法口径，从会计账本中取数，辅助账内容一定不会与会计账本数据一致，而是小于会计账本数据。 　　且听我慢慢道来。 　　证据一：什么是“辅助” 　　“辅助”一词，标准的解释就是“从旁帮助，协助”，简单来说，就是“帮忙”。比如说，审计助理，是辅助项目经理工作的，那这个助理所干的活，就是次要的一般的，动手不动口的，项目经理工作内容的一部分，而不可能是全部，否则就不是“辅助”而是“替代”了，那估计项目经理也就要“搞”你了。 　　所以，辅助账的内容，肯定要小于会计账本数据，对于研发费用加计扣除，只能起到一个“帮忙”的作用。 　　证据二：辅助账是“账”吗？ 　　会计法第十三条规定，会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。 　　也就是说，会计做账，是按照国家制定好了的会计制度，而不是依据自己搞出的一套东西。 　　那么，研发费用的会计核算，是按照什么来核算呢？有的单位是按照《高新技术指引》，有的是按照税法规定的加计扣除文件，其实都不对，因为会计法说得明白，必须按照会计制度，所以，首先应该是按照企业会计准则第六号无形资产准则及其应用指南，其次是按照《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》，这个文件很重要，详细的规定了研发费用的会计核算。 　　而研发支出辅助账，在自主研发填表说明里，则很明确的表述了填表依据，“应当在研发项目批准立项后按照《企业研究开发项目计划书》等类似文件设置本账簿，并留存备查”。 　　好了，至此明了，研发支出辅助账的编制依据是企业自己搞出来的计划书等材料，而会计做账是按照会计制度，那么您说，二者数据能一样吗？辅助账算是“账”吗？ 　　二、辅助账如何取数 　　首先，辅助账要从会计账本中取数，而且最好是同步，就是会计做一笔研发支出的分录，辅助账就跟着记一笔。 　　其次，辅助账不是照抄会计账本，而是按照税法口径去分析填写。 　　比如，某公司，科技人员有3人，直接搞科研的那个博士，月薪5万元，科研部门一把手，搞行政的，还分管生产部、行政部，月薪6万元，还有一个搞数据分析的吧，月薪万元，那个一把手分配在这个科研项目上的工资大概3万元。 　　会计做如下处理： 　　年1月1日，转账凭证001， 　　借：研发支出——SB项目——费用化支出——职工薪酬万贷：应付职工薪酬——工资薪金 万年1月31日，转账凭证113， 　　借：管理费用——研发费用 万 　　贷：研发支出——SB项目——费用化支出——职工薪酬万那么，辅助账就得这样填： 　　年1月1日，转账凭证001，借方金额，直接从事科研人员工资5万，通过其他费用或直接投入栏目，填写间接工资3万。 　　年1月31日，转账凭证113，贷方金额，直接从事科研人员工资5万，通过其他费用或直接投入栏目，填写间接工资3万。 　　可以逐日逐笔这样填，也可以汇总一笔，简略的填。 　　三、填表顺序 　　顺序一：正着填，先填研发支出辅助明细账，再填研发支出辅助账汇总表，最后填加计扣除归集表。 　　这样填的前提条件是：研发支出辅助账日清月结、步步跟随会计账本。 　　顺序二：倒着填，先填加计扣除归集表，再填辅助账汇总表，最后填辅助账明细表。 　　这样填的条件是：企业平时没填过辅助账，要申报备案了，临时抱佛脚，先把表“比划”出来再说。笔者敢赌一块钱，好多企业都是这么搞的。 　　需要说明的是，辅助账明细表不用备案的，企业留存备查。 　　四、填表规则 　　规则一：辅助账明细表的数据，最终要汇总在辅助账汇总表中，辅助账汇总表数据，要汇总在加计扣除归集表中。 　　规则二：一个研发项目，填一张辅助账明细表。 　　规则三：一个研发项目，可能处于研究阶段，也可能处于开发阶段，还可能处于完成阶段。所以，费用化的要填一张表，资本化的要填一张表。费用化那张表和资本化那张表，长得都是一模一样的，但不同的是，费用化那张表，期初余额和期末余额、以及表中的余额，都填零，而资本化那张表，期初余额、期末余额以及表中的余额，不但有数，还要标明借贷方向。 　　规则四：一个研发项目，可能有不同表现形式，比如自