商贸流通和服务企业税收辅导.docVIP

商贸企业自2009年1月1日起施行自2009年1月1日起施行1、调整了纳税地点的表述方式 将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定调整为按机构所在地或者居住地原则确定。 2、删除了税目税率表中征收范围一栏 3、延长了申报缴纳期限 新条例增加了可按季度纳税的规定，同时，对按月或按季度申报纳税的期限由原来10天延长至15天。 4、删除了转贷业务差额征税的规定 5、调增了一项免征营业税项目 “境内保险机构为出口货物提供的保险产品”免征营业税。该规定已在财税[2002]157号文件中予以明确，此次上升为条例，法律效力提高，对境内保险机构的发展以及促进对外贸易具有积极意义 。 6、取消了混合销售行为由国税局确定的规定 7、对境内应税劳务进行重新界定 新规定扩大了“境内”的范围，有的劳务发生地虽然在境外也要在我国缴纳营业税。 8、纳税义务发生时间规定更体现权责发生制原则 新条例将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件， 三、营业税的纳税人 在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 四、营业税的征税范围 1、基本规定：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或销售的不动产。 2、“应税劳务”的范围:营业税条例规定的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下简称应税劳务）。加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。（细则第二条） 3、服务业税目征收范围: 根据国税发【1993】149号《营业税税目注释（试行稿）》，服务业是指利用设备、工具、场所、信息和技能为社会提供服务的业务。具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其中其他服务业，是指上列业务以外的服务业务，如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、撰写、打字、镌刻、计算、测试、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。 五、税目与税率 税目 税率 （一）交通运输业 3% （二）建筑业 3% （三）金融保险业 5% （四）邮电通信业 3% （五）文化体育业 3% （六）娱乐业 5--20% （七）服务业 5% （八）转让无形资产 5% （九）销售不动产 5% 优惠规定： 农村信用社金融保险业收入，减按3%； 个人出租住房，3%的基础上减半； 高速公路车辆通行费收入减按3%。 六、计税依据 （一）基本规定 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 1、全部价款。“全部价款”不应仅仅理解为货币，应是取得的全部经济利益。具体分为货币形式和非货币形式：货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及豁免的债务等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 2、价外费用。范围包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息以及其他各种性质的价外费用，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： ①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； ②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； ③所收款项全部上缴财政。 （二）营业税的全额计征，差额计征和核定计征 1、 全额计征：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。这是营业税计税营业额的基本形式。 2、 差额计征: （1）旅游业务。纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣 除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游 景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 （2）金融商品买卖业务。外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额； （3）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。 3、 核定计征: 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明细偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。（条例第七条） 纳税人发生视同应税