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关于内部控制信息披露研究文献综述 　　摘 要：本文对相关学者就内部控制信息披露的研究进行了梳理和比较，发现国外学者主要从内部控制报告和审核等方面进行深入有益的研究，国内主要从内部控制信息披露的理论依据、规范制定、现状分析、影响因素等角度进行研究。新规范的颁布为信息披露提供新的依据，为学者们带来新的视角。 中国论文网 /1/viewhtm　　关键词：内部控制 信息披露 文献综述 　　随着萨班斯法案，在上市公司中暴露出来的一系列会计丑闻，使得内部控制信息披露引起了学术界对内控信披的广泛关注。尤其是上市公司的内部控制信息及其建立健全的重要性成为了会计行业人们普遍关注的一个重要问题。 　　我国2009年实施的《企业内部控制基本规范》要求执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告；2010年颁布的《企业内部控制审计指引》则规定注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，企业内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用。特别对于上市公司而言，内部控制不仅关系到上市公司的质量和自身发展，更重要的是关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展。因此，有必要对上市公司内控信息的披露过程中存在的问题进行分析和研究，提出针对性的解决策略。 　　1、国外内部控制信息披露的文献综述 　　1.1、关于内部控制报告研究的文献综述 　　Hermanso（2000）通过调查显示被调查者非常认可内部控制的重要性，并且认为内部控制能为公司的长远发展提供更好的保证。 　　1.2、关于内部控制报告审核研究的文献综述 　　通过上述国外内部控制信息披露的研究的综述，可以发现国外近几年关于内部控制方面的研究比较多、范围很广、视角很新。关于强制性信息披露的研究给国内研究提供很好的参考。 　　2、国内内部控制信息披露的文献综述 　　2.1、关于国内上市公司内部控制理论的研究 　　实践论告诉我们，内部控制理论的深入研究对信息的披露实践活动具有更强的指导作用。 　　在研究了内部控制理论的最新进展――COSO报告出台之后，提出该报告对构建我国企业内部控制综合框架的启发和借鉴意义。阎达五、杨有红（2001）从内部控制理论的嬗变角度分析内部控制框架的构建，认为在框架的构建中五个关键因素中应引起高度注意。杨雄胜（2006）认为必须把基于权力控制的内部控制转变为基于信息观的内部控制。施先旺（2008）从内部控制理论本身内在发展逻辑的角度，分析企业内部控制理论的变迁环境、路径及其原因。认识到内部控制与风险管理的关系。胡郑利（2009）认为理论界应加强对内部控制信息披露的理论研究，制定一套框架结构，调查信息使用者所需求的信息的种类、披露方式和评价标准等问题。 　　2.2、关于国内上市公司内部控制信息披露规范的研究 　　国内学者们关于内部控制信息披露的规范主要包括从以下几个方面，即披露方式、披露内容、披露评价标准、披露审核等方面来展开。 　　从披露方式上看，周勤业、王啸（2005）从美国萨班斯法案的颁布看到强制信息披露的效力和作用，认为财务报告内部控制信息披露作为定期报告的重要内容，随同年度报告一起披露。邵志高、张琴（2009）通过对美国财务报告内部控制信息披露规则演变的研究发现，强制内部信息披露决不可操之过急。 　　从披露内容上看，李明辉、何海、马夕奎（2003）认为企业在符合成本效益的原则之下，对企业基本的内部控制制度进行简要的描述。内部控制报告应保证披露信息的质量，以便信息使用者对其进行评价。 　　从披露评价标准上看，杨有红、陈凌（2009）细化有效性标准，并提出将经济性纳入评价标准。 　　从披露审核上看，陈关亭、张少华（2003）认为我国应当强制要求所有上市公司在年报中披露内部控制报告，并要求注册会计师对该报告发表审核意见。 　　2.3、关于国内上市公司披露现状方面研究的文献综述 　　2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行。新规范中规定：企业应将针对内部控制缺陷提出的整改方案采取适当的形式及时向董事会、监事会或者经理层报告，并要求企业出具内部控制自我评价报告。新规范的颁布结束了上市公司自愿披露的时期。学者们的研究可以划分为以下两个阶段：新规范实施以前和新规范颁布以后。 　　新规范颁布以前，学者对深沪两市上市公司内部控制信息披露进行描述性统计，在现状的描述后给出相应的建议。 　　新规范的颁布后，一部分学者从新规范的解读中分析新规范的不足并提出相应的改进措施，宋蔚蔚（2009）从责任主体的变化、强制性内部控制自我