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营改增会计分录案例解析 　　营改增会计分录案例解析 　　1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务 　　【情形】 　　取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书 　　【案例】 　　C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为20万元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。 　　【分录】 　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 　　贷：银行存款 　　借：在建工程　 　　贷：银行存款　 　　【提示】 　　借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。 　　2.一般纳税人提供应税服务 　　【案例】 　　2016年6月，北京H餐饮企业，本月提供餐饮服务收入100万元，将其闲置房屋出租收入5万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。 　　【分录】 　　取得运输收入的会计处理： 　　借：银行存款　1060000 　　贷：主营业务收入　1000000 　　应交税费——应交增值税(销项税额)60000 　　取得出租房屋收入的会计处理： 　　借：银行存款　55000 　　贷：其他业务收入 50000 　　应交税费——应交增值税(销项税额)5500 　　【提示】 　　按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增 值税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。 　　3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务 　　【案例】 　　2016年5月，北京H餐饮企业，购进一批办公电脑，取得增值税专用发票价款3万元，增值税额万元。当月处于一般纳税人辅导期内。 　　【分录】 　　借：固定资产 30000 　　应交税费——待抵扣进项税额 5100 　　贷：银行存款 35100 　　次月允许抵扣时： 　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)5100 　　贷：应交税费——待抵扣进项税额 5100 　　【提示】 　　已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的 金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科 目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 　　收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。 　　4.一般纳税人提供视同销售应税服务 　　【案例】 　　2016年5月3日，南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛，现场免费为3位女性化妆。2016年重阳节，该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动，在社区为老人进行免费理发60人。(该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次，理发20元/人次) 　　免费为3位女性化妆，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额： 　　(3×1000)÷(1+6%)×6%=(元) 　　【分录】 　　借：营业外支出　 　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 　　2016年重阳节的免费理发活动，以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。 　5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备 　　【案例】 　　2016年5月，上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。 　　【分录】 　　首次购入增值税税控系统专用设备 　　借：固定资产——税控设备　2000 　　贷：银行存款 2000 　　发生防伪税控系统专用设备技术维护费 　　借：管理费用　500 　　贷：银行存款 500 　　抵减当月增值税应纳税额 　　借：应交税费——应交增值税(减免税款)2500 　　贷：管理费用　500 　　递延收益　2000 　　以后各月