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预收房屋租金的财税处理 　　某房地产开发公司，拟于2016年1月初拟将其一栋位于西南某市中心繁华地段的六层楼房租赁给××西南医院，双方签订的《房屋租赁合同》约定：医院于签订合同之日支付租赁保证金100万元后，《房屋租赁合同》开始生效，双方终止合同履行时退还承租人；合同签订15日内医院预付2年房屋租金720万元给房地产公司，即每月租金30万元。 　　在新企业所得税法及实施条例、新营业税条例及细则、新企业会计准则下，企业如何进行经营性房屋租金的会计与税务处理？ 　　会计处理 　　《企业会计准则第21号――租赁》规定： 　　经营租赁中出租人的会计处理 　　第二十六条 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 　　第二十八条 对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。 　　《企业会计准则应用指南》附录之《会计科目和主要帐务处理》规定： 　　6402 其他业务成本 　　一、本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。 　　除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算。 　　采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也通过本科目核算。 　　二、本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。 　　三、企业发生的其他业务成本，借记本科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 　　6403 营业税金及附加 　　一、本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。 　　二、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。 　　因此，该房地产开发公司于合同签订后的15日内，收到该经营性房屋租金720万元的会计处理为： 　　1 收到租赁保证金100万元，存入银行。 　　借：银行存款 100万元 　　贷：其他应付款 100万元 　　2 预收租金720万元，存入银行。 　　借：银行存款 720万元 　　贷：预收账款 720万元 　　3 按照规定，应交营业税为：720万元×5％＝36万元 　　借：应交税费――营业税 36万元 　　贷：银行存款 36万元 　　4 按照规定，应该缴纳房产税：720万元×12％＝万元 　　借：应交税费――房产税 万元 　　贷：银行存款 万元 　　税务处理 　　1、 营业税金及附加 　　《营业税暂行条例》第十四条对营业税纳税地点是这样规定的： 　　纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。　　 　　纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。　 　　纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 　　《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 　　因此，房地产公司收到房屋租金720万元时，就应该去不动产所在地的主管税务机关申报纳税营业税金及附加。 　　风险提示： 　　原“财税〔xx〕16号文”规定：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。而按财务会计制度的规定，应在整个受益期内分期确认收入。即是说，纳税人取得的xx年12月31日以前的房屋租金收入，可以按照房屋租赁合同的受益期限分期申报缴纳营业税。 　　但是，从2016年1月1日开始，按照新《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定精神，原“财税〔xx〕16号文”关于“预收款项”的纳税规定不能执行了。 　　2 房产税 　　《房产税暂行条例》第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。第七条规定，房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政政府规定。这是房产税的一般规定。 　　税法适用特别法优于普通法原则