企业财务会计决算报表编制讲解( 43).ppt

企业公司制改建应付工资的财务处理（财办企[2006]23号） （一）应付工资余额的财务处理 1、应付工资额 2、工资基金结余 （二）应付工资余额的用途 （三）改建企业的财务处理 1、国有企业的财务处理 2、非国有企业的财务处理 * 企业所得税中工资薪金的扣除限额及个人所得税中工资的扣除标准 1、根据财税[2006]126号财政部、国家税务总局〈关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知〉自2006年7月1日起，将企业工资支出税前扣除限额调整为人均每月1600元。由此近三年该扣除标准形成以下三档，即： (1)2004年6月30日之前哈尔滨市需根据又企业盈利情况分为人均每月700、750、800元三档 (2)2004年7月1日至2006年6月30日根据财税[2004]153号将税前扣除限额调整为人均每月1200元 (3)2006年7月1日以后又调整为人均每月1600元 * 2、财税[2005]183号财政部 国家税务总局〈关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知〉 (1)根据新修订的个人所得税法有关规定，纳税人自2006年1月1日起就其实际取得的工资、薪金所得，按照1600元／月的减除费用标准，计算缴纳个人所得税。 (2)2005年12月31日（含）前，纳税人实际取得工资、薪金所得，无论税款是否在2006年1月1日以后入库，均应适用原税法规定的费用扣除标准每月800元，计算缴纳个人所得税 * （3）国家税务总局发布《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》 具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报：（一）年所得１２万元以上的；（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。 如果个人在一个纳税年度内取得所得超过１２万元，无论其平常取得各项所得时是否已足额缴纳了个人所得税，或者是否已向税务机关进行了自行纳税申报，年度终了后，均应当再向主管税务机关办理纳税申报。 * 企业并轨资金及改制成本的会计处理 参考意见 1、并轨过程中的会计核算 2、改制成本的会计处理 （1）改制费用的处理 （2）内欠职工债务的处理 （3）职工经济补偿金及各项补助费用的处理 （4）改制预留费用的处理 * 关于纳税人销售旧货及使用过的资产的 纳税规定及会计处理 纳税人出售旧的固定资产（不动产除外）会涉及增值税问题，目前与此相关的税收文件有三个：《国家税务总局关于印发增值税问题解答（之一）的通知》（国税函发[1995]288号）、《国家税务总局关于调整部分按简易办法征收增值税的特定货物销售行为征收率的通知》（国税发[1998]12号）以及《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）。 * 根据上述文件及其他有关规定，相关的纳税问题总结归纳如下： 1、销售属于不动产的纳税问题： 1）个人销售自己使用过的旧货，除属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇外，不征增值税；个人销售自己使用过属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，如果售价超过原值，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值免征增值税。 2） 旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，无论售价是否超过原值，均按照 4％的征收率减半征收增值税；不得抵扣进项税额； 3）除旧机动车经营单位和个人外其他所有纳税人销售自己使用过属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，如果售价超过原值，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值免征增值税（与个人政策相同）。 * 4）旧货经营单位销售除自己使用过的除应征消费税的机动车、摩托车、游艇外的旧货,按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 5)其他纳税人销售除自己使用过的除应征消费税的机动车、摩托车、游艇外的固定资产（包括机器设备、电子设备、电气设备、办公设备等），只要不符合国税函发（ 1995 ）第 288 号中规定的三个条件，就要按照 4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额，并且不得开具增值税专用发票。 * 6）应纳增值税计算公式：销售价 格/（1+4%）*4%*50%。 7）纳税人销售除固定资产以外的其他货物，包括原材料等货物，按照 17%（一般纳税人）或6%（小规模纳税人）或4%（商业类型的小规模纳税人）的税率缴纳增值税。 8）如果纳税人购进或以其他方式取得的固定资产，包括债务重组、非货币性交易等方式取得的固定资产未使用直接销售，则按照销售一般货物税率缴纳增值税。 * 2、转让使用过的不动产（房屋、土地使用权及无形资产）涉及的相关纳税问题 根据财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税[2003]16号规定，