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销售与收款循环审计案例 一、销售与收款循环的基本内容 由提供商品或劳务及收款等业务构成。 1、赊销环节主要包括以下内容： （1）制定销售计划；（2）订单处理（包括接受顾客订单、编制销售单）；（3）核准赊销（审核销售单）； （4）发货；（5）开票；（6）会计记录；（7）收款；（8）坏账处理。 2、销售与收款循环的流程 3、涉及的主要账户：主营业务收入、主营业务成本、应收账款、坏帐准备、库存现金、银行存款、库存商品等 ③执行函证程序。 补充知识：关于函证程序 本案例根据上述要求确定函证样本和方式如表2－9。 A、共发肯定式函证35家，否定式函证13家。 其中肯定式函证中回函30家，25家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相符，但有5家的金额有出入。——————分析原因，如下表或见教材表2-10。 分析思路见教材P46 3．关于函证方式的确定 函证方式包括肯定式函证和否定式函证。 （1）肯定式函证（又称积极式函证） A、肯定式函证是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 B、适用条件：①个别账户欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 （2）否定式函证（又称消极式函证） A、否定式函证是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。 B、当同时存在以下情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①相关的内部控制是有效的，重大错报风险评估为低水平；②预计不存在大量的错误；③涉及大量余额较小的应收款项；④没有理由相信被函证者不认真对待函证。 二、销售与收款循环的审计程序 1、风险评估 通过对企业所面临的经营风险的评估，分析企业在销售与收款环节存在的重大错报风险。 本章案例一的风险评估程序：教材P28 2、控制测试 （1）控制测试的定义及目的 ①控制测试：是指在对被审单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行以及其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。（是否有，是否有效执行，效果如何） ②测试的目的：评估重大错报风险，并为确定实质性程序的性质、时间和范围奠定基础。 （2）销货与收款循环的关键控制点 ①从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出门单。 ②从收款和记账的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收账款明细账；销售退回与折让是否经授权人员批准；主营业务收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 （3）测试过程、方法及结论 方法： 询问：调查表法，见表2-2 检查文件及记录：检查有关单据、合同等 检查结果见表2-3 结论：见教材P31 3、实质性程序 （1）实质性程序的定义及要解决的问题 定义：指对各类交易、账户余额以及列示进行的测试； 目的：是发现认定层次的重大错报。 （2）销售与收款循环实质性程序的一般要求 ①注意使用分析性程序； ②注意主营业务收入与主营业务成本的配比关系； ③注意主营业务收入和应收账款的高估风险； ④注意收入确认时点和方法的合理性； ⑤注意收入操纵的预警信号。 A、毛利率是否不合理的高；B、销售收入与生产能力比例失调；C、应收账款的增幅高于销售收入的增幅；D、收入主要来自关联交易；E、收入与经营性现金流量相背离等。 （3）对主营业务收入实质性程序 ①对主营业务收入进行分析程序； A、比较本年度各月份主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常。 见表2-4 结论：年底空调可能存在销售高估问题。 B、注意主营业务收入与主营业务成本的配比关系——毛利率测算。 见表2-5 结论：11-12月份毛利率偏高 ②抽查凭证，发现收入虚记的确切证据 发现不符单据，经确认虚构收入430万元，多记应收账款503.1万元 处理意见：提请被审计单位调整，编制调整分录。 收入需下调430万元；所得税需下调107.5万元（430×25%）；盈余公积需下调48.375万元（322.5×15%）。 调整分录如下： A、收入下调： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） B、调整所得税： 借：