会计准则对基础会计变量国际比较分析.pptVIP

会计准则对基础会计变量的国际比较分析 美国GAAP VS 拉丁美洲GAAP 文献综述 总结及延伸 引言介绍 谢雪燕 阮丽霄 金梦雨 李月丹 摘要 实证研 究及结果 国际会计 准则比较分析 摘 要 研究内容：研究拉丁美洲GAAP和美国GAAP的可比性。 样本对象： 314份1997年——2001年间在纽交所的上市的拉丁美洲公司提交的20—F报表。 研究目的： （1）确认国际会计准则差异对基础会计变量的影响； （2）评估这些差异在四个拉丁美洲国家（阿根廷、巴西、智利、墨 西哥）出现的频率和重要性； （3）研究拉丁美洲和美国会计实务的趋同程度。 研究结果： 1997年——2001年间拉丁美洲GAAP和美国GAAP的差异 并未随时间减少。 20—F报表 20—F报表是指注册地不在美国的外国上市公司提供的年报，其编制依据是美国的GAAP。（10-K报表则是注册地在美国的美国上市公司提供的年报） 20-F报表的发展 1970s 20-F报表 SEC建议对适用于非美国上市公司的报表进行综合修订，提高20-K报表与10-K报表的可比性 SEC发布了FRR NO.7,正式采用20-F 报表 1、研究 必要性 2、SEC和NYSE有时观点相反 3、 选择样本国家的原因 4、本文 创新点 Immense Visual Appeal 1、本文研究的必要性 股票市场日益增长的国际化趋势突出了研究国际会计准则差异的重要性，尤其是在企业价值评估环境下。 经济全球化必然要求会计标准的统一,资本市场、跨国公司和区域经济的发展等也推动着会计准则的国际化。 2、SEC和NYSE有时观点相反 美国证券交易委员会（SEC）要求外国公司在美国上市可以有两种选择： 按照美国GAAP编制报表 根据其本地GAAP和美国GAAP的差异对报表净利润及股东权益项目进行调整即出具20—F报表。 2 1 证券交易委员会对非美国上市公司提供20—F报告的要求使他们处于竞争劣势 20—F报告可以使外国上市公司与本国公司适用同样的列报和披露规则，从而保护本国投资者不受外国公司不恰当披露的误导 NYSE 3、选择样本国家的原因 样本国家：阿根廷、巴西、智利、墨西哥 ①美国和拉丁美洲地理位置的临近和经济上的互相依赖（NAFTA、GIMCEA） ②阿根廷、巴西、智利、墨西哥这四个国家都属于新兴市场，在这一时期经历了重大发展。 巴西 阿根廷 智利 墨西哥 美国 4、文章创新点 以前的文献大都是研究美国GAAP与英国、荷兰、瑞典、澳大利亚、日本这些发达国家的会计准则的差异，很少有人关注发展中国家。 本文在前人研究的基础上扩大了研究范围，在发展中国家的会计准则，会计调整和会计报告等方面的研究作出了一些贡献。 文献综述 1990 年以前 1990 年以后 主观的、描述性的规范研究 法律或实务上的实证研究 Larson and Kenny (1999)；Street and Larson(2004)——通过对各国官方发布的会计准则与国际会计准则的一致性研究来检验会计准则国际趋同的进程。（法律上） Meek and Saudagaran (1990);Street et al (1999); Street and Gray (2002)——通过对公司财务报表的研究来确定会计准则在实务方面的趋同程度，主要是集中于某一特定国家与美国GAAP 或者国际会计准则的比较。（实务上） PS：另外从方法论的角度看，许多研究基于指数来计量会计准则趋同程度，以美国GAAP 为基准，分别将美国GAAP与英国、其他欧洲国家、澳大利亚、日本、荷兰、以及以国际会计准则为基准进行比较，分析会计准则差异的影响。 文献结果综述 稳健性程度比较 美国会计准则比英国会计准则更稳健，二者之间的重大差异在近几年呈现增长趋势，而出现频率最多、最重大的调整主要是商誉的处理、递延税及无形资产——Weetman and Gray, 1991 美国GAAP 比瑞典GAAP 更稳健——Hellman，1993 美国GAAP 比澳大利亚财务报告实务更稳健，检验这一假设时发现会计准则差异对利润的影响并不支持这一假设，而对股东权益的影响支持了这一假设——Norton，1995 IASB 与美国GAAP 的差异在缩减，IASB 与美国GAAP 充分相似，因而可以同时被SEC(美国证券交易委员会) 和IOSCO(国际证监会组织) 所接受——Street et al，2000 文献结果综述 基于发展中国家的比较分析 会计准则的差异对发展中国家的报告利润、股东权益和权益报酬率造成极大的影响，并且美国GAAP更稳健——Rueschhoff and S