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项目三 长短期借款审计工作底稿的编制 长短期借款审计工作底稿主要包括“短期借款审计程序表”、 “长期借款审计程序表”、“短期借款审定表”和“长期借款审定表”。下面以案例说明以上审计工作底稿的编制。 【例8-2】2010年3月10日审计人员受托对光华公司2009年12月31日的长短期借款项目审计，审计情况如下： 1．该公司共有三笔短期借款，均为1年期，利率8%，工行XX支行借入3 000 000元，中行XX支行借入2 000 000元，其中后一笔为该期间新借入款项。 2．年度资产负债表列示“长期借款”100万美元。在审计过程中发现，长期借款借入中行XX支行100万美元（借款日为2009年7月1日，年利率8%，借款日汇率为8.1），未按规定计提当期的应付利息，也未按资产负债表日外汇牌价（8.2）调整账面记账本位币金额。 根据以上情况编制审计工作底稿。 表格3~4 项目四 应付债券审计 一、应付债券的审计目标 （一）资产负债表中列示的应付债券是否存在。 （二）所有应当列示的应付债券是否均已列示。 （三）列示的应付债券是否被审计单位应当履行的现时义务。 （四）应付债券是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。 （五）应付债券是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、应付债券的实质性程序 应付债券的实质性程序一般包括以下程序： （一）获取或编制应付债券明细表。 （二）检查应付债券的增加。 （三）对应付债券向证券承销商或包销商函证。 （四）检查债券利息费用的会计处理是否正确，资本化的处理是否符合规定。 （五）检查到期债券的偿还。检查偿还债券的支票存根等相关会计记录，检查其会计处理是否正确。 （六）检查可转换公司债券是否按负债和权益成分分析，可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时其会计处理是否正确。 （七）如发行债券时已作抵押或担保，应检查相关契约的履行情况。 （八）根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 （九）检查应付债券是否已按照《企业会计准则》的规定在财务报表中作出恰当的列报。 三、应付债券审计工作底稿 应付债券审计工作底稿主要包括“应付债券审计程序表”和“应付债券审定表”。下面以案例说明以上审计工作底稿的编制 【例8-3】审计人员张三和李四对光华公司的“应付债券”进行审计，审阅情况如下： 光华公司2008年9月1日发行3年期企业债券，面值1元，票面利率6%，溢价发行价格1.72元，发行总面值1 000 000元2009年度资产负债表“应付债券”项目列示数额1 480 000元。 1．该债券截至期末已发行日期为16个月，按每月溢价应摊销额20 000元（720 000÷36），累计摊销320 000元，本年期末未摊销数应结余400 000元。 2．该债券截至期末已发行日期为16个月，按每月应计利息5 000元（1 000 000×6%÷12），计算累计应计利息80 000元 据此，相关的审计工作底稿 。 表5 应付债券审定表 四、长期应付款的实质性测试 1．获取或编制长期应付款明细表；复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，看是否相 符；检查长期应付款的内容是否符合本行业会计制度的规定。 2．检查各项长期应付款相关的契约，看有无抵押情况。 3．向债权人函证重大的长期应付款。 4．检查各项长期应付款本息的计算是否准确，会计处理是否正确。 5．检查与长期应付款有关的汇兑损益是否按规定进行了会计处理。 6．检查长期应付款的披露是否恰当，注意一年内到期的长期应付款应列入流动负债。 案例:安然事件 2001年发生了两件大事，一个是9.11事件、另一个就是美国第七大能源公司—安然公司的破产。安然是美国能源业巨头,成立于1930年,于1985年以24亿美金收购了另外一家公司,并改名为安然公司。该公司曾是世界上最大的天然气交易商和最大的电力交易商,鼎盛时期其年收入达1000亿美元,雇用了2万多员工,其业务遍布欧洲、亚洲和世界其他地区。安然公司1996年的收入是133亿美元,到2000年时总收入是1008亿美元。几乎是美国收入最多的公司；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。但好景不长,2001年年底,安然在经营方面存在的问题终于暴露出来,其主要问题是利用复杂的财务合伙形式虚报盈余,掩盖巨额债务。安然的股票原为每股85美元,后来却不到1美元。在破产清算时，众多投资者遭受惨重损失。 安然公司造假的手段之一就是通过财务手段隐藏债务。具体做法是利用信托基金,第一步安然把一些资产委托出去,以资产及资产的收入作为抵押发行债券,发行所得交由安然使用。但在财务上,这不算安然的