(2010112第10 租赁会计.pptVIP

第十一章 租赁会计 主要依据：新《企业会计准则第21号——租赁》（CAS21）、注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》 主要内容：租赁的含义及相关概念、租赁的分类（经营租赁、融资租赁）、经营租赁的会计处理、融资租赁的会计处理、售后租回的会计处理 第一节 租赁的含义及相关概念 一、租赁（lease)的含义 CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。” 1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人（lessee) 出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的使用权让与承租人，向承租人收取租金。 承租人获得资产的使用权，支付租金给出租人。 2、租赁期：是指租赁合同规定的不可撤消的租赁期间。 二、有关概念 1、或有租金：金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量等）为依据计算的租金。 2、履约成本（使用成本）：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费，如维修费、保险费、人员培训费、技术咨询和服务费等。 3、资产余值：租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。可分为担保余值和未担保余值。 （1）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （2）未担保余值：是指租赁资产余值扣除就出租人而言的担保余值之后的资产余值。 4、（承租人）最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 5、（出租人）最低租赁收款额： （承租人）最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 6、优惠购置权：承租人在租赁期满时，有以很低的价格购入所租赁资产的权利。购入价格明显低于资产的公允价值，或仅仅是象征性的。 7、优惠续租权：承租人在租赁期满时，可以低于市价的价格继续租赁资产。 8、租赁内含利率：在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用（手续费、律师费、印花税）之和的折现率。 即当：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产的公允价值+出租人的初始直接费用，求折现率？ 也就是，当：每期租金×（P/A，i,n)+优惠购买价格×（P/S，i,n)+未担保余值× （P/S，i,n)=租赁资产的公允价值+出租人的初始直接费用， 求折现率？ 第三节 经营租赁的会计处理 一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益。即对租赁合同规定的租金总额按整个租赁期（包括免租期）平均分摊到每一期。 2、 承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 3、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 (二）会计处理： 《练习题》第十一章练习一“A公司” 租金总额=一次性预付的租金+每期末支付的租金 每期分摊的租金费用=租金总额÷租赁期（含免租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金） 贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金） 管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款 长期待摊费用 3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用 贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金) 营业费用（销售费用）（以销售量、使用量为依据计算的或有租金） 贷：银行存款 例题：《练习题》第十一章 练习一“A公司” 二、出租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第26~29条） 1、 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益； 2、 出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。 3、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。 4、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 （二）会计处理 1、租金的会计处理。出租人确认的租金收入， （1）专门从事租赁业务的企业， 借：银行存款 （或应收经营租赁款） 贷：租赁收入（主营业务收入——租金收入） （2）非专业从事租赁业务的企业， 借：银行存款 （或其他应收款） 贷：其他业务收入——经营租赁收入 2、初始直接费用的会计处理 借：管理费用 待摊费用 贷：银