职工教育经费结余与递延所得税.docxVIP

普金网 / 职工教育经费结余与递延所得税 企业提取后尚未使用的职工教育经费，是否要确认递延所得税资产?近期遇到一些争议，很多“专家”也认为计提数大于支出数的差异是永久性差异，不确认递延所得税，如未使用职工教育经费是否确认递延所得税? 问：公司本年实际发生的职工教育经费小于计提数，是否需要确认递延所得税资产? 答：不需要。贵公司本年职工教育经费实际发生数小于计提数，计提但未实际发生的部分需要纳税调增，但是调增部分以后年度内永久不可税前扣除，因此属于会计和税法的永久性差异，不产生递延所得税资产。 但也有人认为需要确认递延所得税。到底哪种说法对，现将个人的理解分享如下： 一、讨论基础 本文所有讨论均基于国有及关于控股企业(以下简称国有企业)，这些企业必须先计提、后使用教育经费。很多私营企业只是在发生教育经费后按照税法规定扣除，不是先按照一定比例计提之后使用，因此不存在计提后未使用的结余，也就不存在本文要探讨的问题。当然，不是说那些企业的教育经费不涉及递延所得税问题，当某一年教育经费支出数大于扣除限额、可以结转以后年度扣除时，照样需要确认递延所得税，只不过不属于本文探讨的范围而已。 二、职工教育经费的计提 (一)国有企业必须计提。 1.《企业财务通则》第四十四条规定：职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。 2.《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》( 国发〔2002〕16号 )：六、多渠道筹集资金，增加职业教育经费投入 19.各类企业要按《中华人民共和国职业教育法》的规定实施职业教育和职工培训，承担相应的费用。一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术素质要求高、培训任务重、经济效益较好的企业可按2.5%提取，列入成本开支。要保证经费专项用于职工特别是一线职工的教育和培训，严禁挪作他用。 3.《国务院关于大力发展职业教育的决定》(国发〔2005〕35号)六、依靠行业企业发展职业教育，推动职业院校与企业的密切结合(二十一)要认真落实“一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取”的规定，足额提取教育培训经费，主要用于企业职工特别是一线职工的教育和培训。企业新上项目都要安排员工技术培训经费。 4. 财建[2006]317号明确了企业职工教育培训经费列支范围并重申了计提比例。 (二)关于适用的计提比例。 职工教育经费的计提比例，除了1.5%和2.5%，还有一些特殊行业有其他比例。本文仅分析1.5%和2.5%两个常用比例。 1.按照1.5%提取。 根据《财务通则》，国有企业必须“按照国家规定的比例提取”教育经费。一般企业要按照工资总额的1.5%足额提取，不得不提取，不提违反财务通则;不得低于1.5%，国务院文件要求“足额提取”，低于1.5%违反国务院文件。 2.按照2.5%提取。 “一般”企业按照工资总额的1.5%提取，不“一般”的企业，可以按照2.5%提取。按照2.5%提取必须满足三个条件：从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好。 这三个条件如何判断?实话实说非常困难： (1)关于从业人员技术要求高。 记得有笑话说某村农忙时节招割麦工，要求农业大学本科毕业;有企业招门卫，要求专科以上学历。这些对从业人员的要求高不高?除非很荒唐的，外人很难评价是不是高。君不见现在招人动不动就要求研究生，难道本科生就干不了? (2)关于培训任务重。 企业培训任务重不重，外人并不知道。有的企业门卫也可以每年公费培训几次，有的企业专业人员继续教育都不给报销。培训任务重不重很难有客观标准。把钱花完甚至不够花，就是任务重;钱花不完，有大量结余，就是任务不重。 (3)关于经济效益较好。 这一点也难有统一标准，一般认为，较高的标准是盈利水平高于同类企业;但说计提教育经费后仍然盈利就是经济效益较好，似乎也说得过去。至于采用高标准还是低标准，取决于管理层态度，即管理层想多提点教育经费还是多体现点利润。 按照2.5%提取的三个前提条件、尤其是第一个和第三个条件，很难判断，就意味着所有不亏损的企业，都可以按照2.5%提取吗? 首先，事前判断可以明确两点：除了不能亏损、亏损企业不满足“经济效益较好”的前提;还要预计当年教育经费支出数大于工资的1.5%，如果支出数不大于1.5%，说明培训任务不重。 其次，如果按照2.5%提取，要事后检验：如果年末发现当年支出小于1.5%，则全年都不能按照2.5%计提，年中已经计提的要冲回(当然，偶然一年这种情况也是可以的，结合后面的分析再说)。 如果当年支出大于1.5%，但几年以后发现余额越累越大，甚至超过了预计的一年支出数，说明企业培训任务不是非常重，不能一直按照2.5%提取。 三、教育经费的