审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露准则讲解5.pptVIP

* 案例分析D：实施进一步实质性程序以应对特别风险 1、管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响 ●管理层采用多种方法评价会计估计的可供选择的假设或结果，如采用敏感性分析确定会计估计金额如何随假设而异。注册会计师还应当评价管理层所使用的重大假设的合理性，如债券的折现率或者股票波动率的确定。 ●在确信管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响时，注册会计师应当作出区间估计以评估会计估计的合理性。 针对一些上市公司将可分离债券超过纯债券价值的部分列示为当期损益的做法，应当引起高度重视。当可能有迹象表明在作出会计估计时存在管理层偏向时，如案例A和B复合衍生工具公允价值确定时对重大假设（如波动率的选择）存在偏向，注册会计师应当作出区间估计。 ●管理层如何在财务报表中确认和计量会计估计，如超出纯债券价值部分的确认、计量以及充分披露，主要包括： （1）作出确认或不确认的决策； （2）计量基础是否足够可靠。 2、相关披露的充分性 参见案例分析B深南电原油对赌协议中对复合金融工具重大事项披露的充分性和及时性。 案例分析E：识别管理层偏向的迹象 会计估计的不确定性容易受到管理层偏向的影响，使得财务报表的编制基础可能偏离中立性。会计估计对管理层偏向的敏感性随着管理层作出估计的主观性的增加而增加。 ABC钢铁公司固定资