交易性金融资产与存货.ppt

第一章资产 第三节　交易性金融资产 第四节　存　货 第一章资产第三节　交易性金融资产 一、交易性金融资产概念　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 第一章资产第三节　交易性金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （一）设置的科目　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 第一章资产第三节　交易性金融资产 公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。 第一章资产第三节　交易性金融资产 （二）会计处理　　1.交易性金融资产的取得　　（1）初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。【注意】　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。 第一章资产第三节　交易性金融资产 第一章资产第三节　交易性金融资产 第一章资产第三节　交易性金融资产 【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。　　A.2700 　　B.2704 　　C.2830 　　D.2834 『正确答案』B 第一章资产第三节　交易性金融资产 2.交易性金融资产的现金股利和利息　（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。 第一章资产第三节　交易性金融资产 （2）收到现金股利或债券利息时 第一章资产第三节　交易性金融资产 【例题】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。要求：根据上述资料编制甲公司的相关会计分录。 第一章资产第三节　交易性金融资产 （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：　　借：交易性金融资产——成本　　　　25 500 000　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　 500 000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 300 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　26 300 000　　（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 500 000　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　 　500 000　　（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1 000 000　　（4）2009年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　1 000 000 第一章资产第三节　交易性金融资产 3.交易性金融资产的期末计量　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 第一章资产第三节　交易性金融资产 【例题】接上一个例题，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。 要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。 第一章资产第三节　交易性金融资产 甲公司应作如下会计处理：　　（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　300 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　300 000　　（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：　　借：公允价值变动损益　　　　　　200 000　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　200 000 第一章资产第三节　交易性金融资产 　4.交易性金融资产的处置　　出售交易性金融资产时，应将