美国注册会计师同业复核制度研究报告-注册会计师协会.DOC

PAGE 行业发展研究资料（№.2003-2） 美国注册会计师 同业复核制度研究报告 建立和完善注册会计师行业自律监管体制，是行业有效履行职责的重要保障，是行业健康运行和规范发展的迫切需要。研究和借鉴国外行业自律性监管方式，创造性地建立适合我国国情的行业自律监管方式和制度已是当前行业发展的重要内容。本期编发的《美国注册会计师同业复核制度研究报告》介绍了美国注协的做法和改革意向，供参考。 中国注册会计师协会编 二OO三年十月八日 目 录 前言 第一部分 美国行业自律监管体制的背景资料 行业自律监管体制的历史沿革 同业复核受到的质疑及其评价 改革方案对同业复核制度的冲击 第二部分 美国同业复核制度的核心内容 同业复核制度的定位 同业复核小组的组织 系统复核概述 业务复核概述 报告复核概述 同业复核报告结果的处理程序 同业复核委员会规范 第三部分 美国注册会计师协会对同业复核制度的革新建议 参考文献 前 言 起源于上世纪70年代并广为西方各国借鉴和推广的美国注册会计师行业的同业复核制度（Peer Review），随着安然事件的爆发，引起了人们新一轮的关注和思考。同业复核制度产生的历史背景是什么？具有哪些积极作用和局限性？安然事件之后，同业复核制度是寿终正寝还是改革后以新的面貌重新出现？带着这些问题，通过研究相关的文献资料，我们编写了这份研究报告。针对以上问题，本报告主要涉及美国同业复核制度的以下三个问题：历史沿革、核心内容和革新建议。 从历史发展的角度来看，以同业复核为核心的美国注册会计师行业自律监管体制的确立、发展都与资本市场息息相关。同业复核制度的核心内容由美国注册会计师协会同业复核委员会所制订的《同业复核实施与报告准则》规定。根据准则，同业复核制度被定位于帮助教育。根据复核对象和规模不同，同业复核被分为系统复核、业务复核和报告复核三种类型。系统复核主要针对被复核事务所质量控制系统的设计及运作情况发表意见，主要采取事务所互查和联合检查的方式进行。复核人员需要通过实施各种必要的复核程序，包括符合性测试等，对发现的各种错漏问题的性质进行职业判断，最终形成标准无保留、保留意见和否定意见类型的复核报告，如有必要，复核人员还要提供有关的管理建议书。业务复核主要针对鉴证等特定业务是否符合相应准则。复核过程与系统复核类似，也需要提交不同意见类型的复核报告以及必要的管理建议书。报告复核主要针对报表编制业务，最终报告只需要列举所有的复核意见和建议。如果被复核事务所拒绝与复核人员合作，或者拒绝某些业务被复核，则有可能导致丧失参与同业复核的注册资格。同业复核工作由美国注册会计师协会的同业复核委员会负责，在美国注册会计师协会的证交会业务部（SECPS）注册的事务所必须在三年内参加一次同业复核。 安然事件引发的系列财务欺诈案导致了整个会计师行业监管体制的重大变化，同业复核受到质疑。美国注册会计师协会着手对同业复核制度进行修订，增加了关于事务所责任方面的规定，以增强同业复核的权威性和威慑力。 由于研究资料所限，关于美国注册会计师行业同业复核制度的理解难免有失偏颇，需要今后进一步加强研究。美国会计师行业的同业复核制度经过20多年的运转，今天走到了一个十字路口，正处于调整、改革和创新的动态时期，我们将密切地关注、跟踪其下一步的走向。 第一部分 美国行业自律监管体制的背景资料 同业复核制度是美国注册会计师行业自律监管的核心内容，是指由注册会计师组织自己的力量，针对提高自身的执业质量自觉、自愿采取的改进、教育性措施。全面理解同业复核制度，首先要了解美国的行业自律监管体制。 注册会计师的行业自律监管体制本身具有丰富的内涵和拓展空间，是在美国特殊的资本市场环境和政治环境下的产物，了解美国行业自律监管体制的历史背景资料，有助于理解美