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第三章 审计职业规范 作为一种职业的审计 《蒙哥马利审计学》在其十二版认为可称之为职业的活动必须具备下列特征： 职业地位需要获得正式认可，即满足加入标准后，由政府颁发许可证； 具备专门知识的团体，这种专门知识通常是通过正规教育获得的； 存在用于规范行为的道德守则，以及保证道德守则得以遵守的手段； 公众对其职业地位的非正式认可和接受，公众对其执行的工作感兴趣； 职业人员承认其社会义务并不限于为某一特定客户服务。 从上述五个必备的特征来说，审计是一种职业。 我国公民要想成为一名独立审计人员满足哪些条件? 具有高等专科以上学校毕业的学历； 以取得会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称； 参加全国统一考试并取得全科合格证书； 加入中国注册会计师协会； 完成后续教育和培训； 具有2年以上从事独立审计业务的实践经验； 向中国注册会计师协会申请注册并取得职业资格。 审计人员对社会公众承担的义务 审计人员对社会公众所承担的义务远远超出了为具体审计客户服务的范畴。 审计人员不仅对其审计客户承担着不可推卸的义务或职责，而且审计服务的需求者还有其他众多机构：如现有和潜在的投资者和债权人、供应商、雇员、顾客一起各相关监管机构。 事实上，社会公众是审计师的唯一委托人。 什么是审计执业准则？ 审计执业准则是会计师事务所和审计人员在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量审计人员工作质量的权威性标准，是审计职业规范体系的重要组成部门。 审计执业准则不仅在审计实务中具有重要作用，对审计职业的发展具有重要的促进作用。 审计执业准则的作用 有利于提高审计人的工作质量； 有利于社会了解审计人员的责任，赢得社会公众的信任； 有利于明确审计人员的责任，维护会计师事务所和审计人员的合法权益； 有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。 审计人员执行审计业务必须遵循其执业规范。 国内外审计执业准则 美国一般公认审计准则 国际审计准则 中国注册会计师职业准则 美国一般公认审计准则 一般公认审计准则共有十条，内容如下： ⑴一般准则：主要是对审计人员素质和行为的要求 ①审计必须由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行； ②对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态； ③在计划和实施审计工作以及编写审计报告时应恪守应有的职业审慎。 ⑵外勤工作准则：主要讲述实施审计行为的准则 ①审计师必须恰当地计划审计工作，并必须对任何助理人员予以适当督导； ②审计师必须获得被审计单位及其环境（包括内部控制）的充分了解，以便评估财务报表中原子舞弊或错误的重大错报风险，并审计进一步审计程序的性质、时间和范围； ③审计师必须通过执行审计程序获取充分、适当的时机证据，以便对被审计财务报表发表意见提供合理的基础。 ⑵报告准则：是对编制审计报告的要求 ①报告应说明财务报表是否按照公认会计原则编制； ②报告应说明本期采用的上述原则与前期不一致的情况； ③除非报告另有说明，否则均可认为财务报表的信息披露是合理充分的； ④报告应对财务报表整体发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表整体意见，则应说明理由。 任何情况下，一旦审计师的姓名与财务报表相关联，报告就应明确说明其审计工作的性质和负责任的程度。 国际审计准则 国际审计准则是由国际审计师联合会下属的国际审计保证准则委员会发布的。 国际准则并不凌驾于各国财务和其他信息的审计规则之上。 国际审计准则包括基本准则和必要程序以及解释性资料和其他资料的形式表述的相关指南。 中国注册会计师职业准则 财政部于2006年2月15日发布了48项中国注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在境内会计师事务所施行。 这标志着我国已经建立起一套适应市场经济发展要求、顺应国际趋同大势的审计准则体系，我国审计准则的建设实现了历史性突破。 中国注册会计师执业准则体系的框架与结构 新颁布的中国注册会计师执业准则体系包括见证业务基本准则1个、审计准则41个、审阅准则1个、其他见证业务准则2个、相关服务准则2个和会计师事务所质量控制准则1个，共计48项。 从内容体系上看，中国注册会计师执业准则可分为业务准则和质量控制准则两大类。 从结构上看，中国注册会计师执业准则体系由准则和指南两个层次组成。准则主要规范注册会计师应当做什么，不应当做什么；指南是执业准则的细化、深化和具体化，它进一步阐述准则的理论基础、规范的理由和对执业的影响等等。 中国注册会计师鉴证业务基本准则 鉴证业务的定义与目标 业务承接 鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告 鉴证业务的分类 鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。 直接报告业务，如在系统鉴证业务中，注册会计师直接对系统的有效性进行评价并出具报告。 基于责任方认定的业务，如企业聘请注册会计师对企业