第一讲企业内部控制制度概述.ppt

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。 内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。 它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。 两个要素：管理控制与会计控制。 由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。 1992年，美国的COSO委员会（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission） 全美反舞弊性财务报告委员会发起组织 内部控制的要素是五个：即：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。 我国对内部控制的研究大约开始于20世纪80年代。 内部控制是指被审计单位为了保证业务的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计数据的真实、合法、完整而制定与实施的政策与程序 1996年12月，中国注册会计师协会 2001年6月，《内部会计控制规范－基本规范》 从上可见，我国所研究和规定实施的是内部会计控制，而不是管理控制以至于其他控制。所指的面是狭窄的，可操作性比较强。 内部控制行为也叫内部控制活动，这是很古老的事情，有了企业就有内部控制。 中世纪欧洲的庄园就产生了控制财产安全完整的内部控制行为。 但其真正应用到企业管理中，是股份公司产生以后，两权分离条件下，缺少内部控制是不可想象的。 严格的说，公司治理就是内部控制的内容之一。 在漫长的企业管理活动中，内部控制也随着企业管理的发展而发展完善，到目前为止，它的发展应该有四个阶段： 1.内部牵制阶段； 2.内部控制制度阶段； 3.内部控制结构阶段； 4.内部控制框架论阶段。 内部控制最早出现在公元1600年，原义是“掌舵术”。最早用于企业就是财产物资管理。一开始也是指记录、保管财产物资。当时认为：内部牵制是账户和程序组成的协作系统，这个系统对其他员工的工作进行连续性检查，以确定其舞弊的可能性。 这种内部牵制认识基于两个假设：其一，两个或两个以上的人或者部门无意识犯同样错误的几率很小；其二，两个或两个以上的人或者部门有意识的合伙舞弊的可能性大大低于一个人和一个部门舞弊的可能性。 这两个假设归结为一点就是：财产物资由两个或两个以上的人或部门经手就像对比一个人或部门经手安全性高，因为首先两个人不会犯相同的错误，其次两个人串通舞弊的可能性也比较小，而且他们之间可以互相监督，促使彼此不敢越雷池半步。 因此，早期的内部牵制就是靠内部分工制衡，实践证明是非常有效的，因为内部分工制衡一方面限制了舞弊，也增强了专业化程度，大大提高工作效率。 发展至今，内部牵制已得到完善，通常有实物性牵制、程序性牵制、体制牵制、簿记牵制等等。 到了20世纪40年代到70年代，传统的内部牵制思想与古典的管理理论相融合，产生了内部控制制度新概念。 这段时期产业革命在欧美相继完成，股份公司成为西方各国的主要组织形式。 同时，“管理之父”泰勒创立的科学管理理论和法约尔创造的组织管理理论已经普及公司管理。 在市场竞争日益加剧的环境下，两权分离的股份公司急需比内部牵制更好的内部控制措施，所以，内部控制制度就应运而生。 这阶段重要的标志是1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制——一种协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员的重要性》的报告中，给内部控制下了一个比较权威的定义： “内部控制包括组织结构及该组织为保护财产安全、检查会计资料的准确性和可靠性、提高经营效率、保证既定管理政策实施而采取的所有方法和措施”。 1958年美国注册会计师协会的审计程序委员会又重新定义内部控制，并明确内部控制分为内部管理控制和内部会计控制两个组成部分。 内部管理控制主要是指经营效率提升，管理政策落实等管理制度，如企业管理中的安全生产制度、质量管理制度、激励制度、奖惩制度、员工培训制度、操作制度等都是内部管理控制范畴。 1972年，美国审计准则委员会（ASB)在其公告中又重新为内部管理控制与内部会计控制作了定义，并指出内部管理控制包括组织规划和管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权与完成该组织的目标有关，同时也是建立内部会计控制的起点。 这阶段的显著特征是：内部控制实现了制度化，在企业管理过程中以管理制度形式明确起来。 但要注意：美国划分内部管理控制与内部会计控制，有重要意义，但决然区分二者，实际工作中非常困难，有些内部控制制度是很难认定属于那一类，事实上好多学科、事务都是互相交叉，互相渗透的，工作中一定不能绝对化。 内部控制结构论主要存在于20世纪80至90年代，这段时间会计界与审计界对内部控制的研究逐步从一般