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WTO框架下提升决策质量途径 　　［摘 要］ 财务报告是企业相关利益者重要的决策信息来源，是决策的重要参考依据。现行财务报告体系是与工业经济时代环境相适应的，是以有形资产的确认、计量和报告为核心的，而当今所处的是知识经济时代，该体系已越来越不能适应当前经济发展的需要，不能满足为使用者提供决策参考信息的需求。因此，有必要对财务报告进行改进，为财务报告使用者提供正确、全面的决策参考信息。 　　［关键词］ 信息披露局限性；改进原则；改进构想 　　［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）12-0082-04 　　 　　一、 引 言 　　 　　中国加入WTO 5年以来，经济全球化程度进一步加深，越来越多的中国企业走出国门，迈向世界；同时越来越多的外资也进入中国，2006年中国吸引外资接近700亿美元。因此，在中国经济进一步融入全球一体化的今天，企业信息披露也亟需在WTO框架下进一步与国际接轨，以提升决策质量，增强企业的国际竞争力。 　　财务会计报告是企业相关利益者重要的决策信息来源，是决策的重要参考依据。美国财务会计准则委员会（FASB）在其财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）中明确指出：“财务报告的首要目标是提供投资和信贷决策有用的信息”。Bushman（2001）认为高质量的会计信息是公司治理的重要环节，是管理者决策最重要的参考信息之一。 　　现行财务报告体系是从20 世纪30 年代开始在传统财务会计基础上逐步发展起来的，是与工业经济时代的经济环境相适应的，是以有形资产的确认、计量和报告为核心的。当今是一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的知识经济时代，人力资源、自创商誉等软资产对企业的贡献日益突出，创新能力正成为企业创造利润的源泉之一。《商业周刊》在2000年曾发表社论认为：创新为21世纪的企业应遵循的三项重要原则之一，创新才能求得利润，同时指出人力资本是企业最重要的资产，创造力是公司成长和富裕的唯一源泉。 　　但现行的财务报告对上述重要信息披露甚少，越来越不能适应当前经济发展的需要，难以满足财务报告使用者对非财务信息、未来风险信息和不确定信息的披露要求，无法为报告使用者提供有效的决策参考信息。各国学者及相关机构纷纷对现行财务报告提出了质疑。ASSC（1975）认为传统财务会计与报告目标不合时宜，需要重新评估会计目标和增加社会责任信息；美国会计学会（1991）也认为现行财务报告缺乏对企业社会业绩的反映；Corbin、美国会计学会（1991）认为商誉等无形资产未能在财务报表中充分体现；ICAEW（1991）认为现行财务报告侧重于历史计量，缺少前瞻性信息；Wallman（1995）认为现行财务报告对软性资产未能恰当地确认与计量；Lev Zarowin（1999）认为财务报告中无形资产不能真实反映企业资产状况，需对现行无形资产资本化的条件放宽；Miller and Bahnson（2002）认为在当今市场环境下应提高财务报告呈报的频率。 　　美国注册会计师协会（AICPA）甚至在2002年12月成立了改进企业报告特别委员会，提出改进财务报告的质量与透明度是重建投资者信心和保护资本市场的重要进程之一。可见，如何通过改进财务报告来提升会计信息质量，进而提供更有价值的决策信息日益成为企业迫切需要解决的问题。 　　 　　二、 信息披露存在的局限性 　　 　　1． 采用历史成本作为计量基础 　　现行财务报告主要立足于过去的交易和事项，对其进行分析、确认、记录和报告， 以历史成本为计量基础，强调的是对已经发生的生产经营活动结果的总结，这种成熟于工业经济时代的以满足财富分配为宗旨的财务报告模式已越来越不适应知识经济时代。在知识经济时代，企业处于动态复杂的经济环境之中，人们需要的是具有更多前瞻性和描述不确定性的信息。如果财务数据仅仅局限于对以往经营过程的简单描述而缺乏具有预测性的信息，会严重影响人们对经济活动的决策质量。 　　2． 缺乏对软性资产的披露 　　在当今知识经济时代，自创商誉、人力资源、顾客满意度、企业制度、企业文化等软性资产（Soft Assets）在企业经营活动中重要程度与日俱增，也是企业未来现金流量和市场价值的源泉，据统计，2005 年美国很多企业的无形资产在总资产中所占比例高达60%，在一些高新技术企业和大型企业中， 无形资产在总资产中所占比重及所起的作用越来越大，甚至超过了企业的有形资产。 　　但由于这些软性资产难以用货币计量，因而被排除在财务报告之外，未能得到真实而公允的反映。在经济学定义的29 种无形资产中，进入会计核算体系的只有6～7 种，对于企业有重大作用的人力