以存货固定资产无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析.docVIP

以存货固定资产无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析 　　中图分类号： F23 文献标识码： A 文章编号： 　　随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。从2007年开始，会计规程和税收法规进行大量的改革，会计上从2007年1月1日开始实行新的《企业会计准则》，税收上2008年1月1日开始施行新的《企业所得税法》，2009年1月1日开始施行新的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》。在新的会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产对外投资的税务处理与会计处理进行分析如下： 　　 　　一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析 　　（一）关于增值税与发票（一般纳税人） 　　企业以存货对外投资，按照《增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条：应视同销售货物。销售价格的确定应按照《增值税细则》第十六条：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格。《增值税细则》的规定一般可以理解为按照公允价值确定销售额，建议参考评估报告存货的不含税评估价（按照工商部门的规定以非货币性资产应出具评估报告）确定销售额。一般纳税人应开具增值税专用发票。 　　（二）关于企业所得税 　　作为投资方，根据《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）第二十五条：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物；相应地，投资方以存货对外投资，应按公允价值销售存货，按公允价值加上相关税费来确认长期股权投资成本。存货转让所得的计算是以存货的公允价值（评估价）减去存货的账面价值确认，存货的转让所得或损失并入当年的应纳税所得额。作为被投资方，按照《所得税条例》第七十一条和七十二条：通过支付现金以外的方式取得的投资资产（包括存货），以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 　　（三）会计处理 　　根据《企业会计准则第7号―非货币性资产交换》：非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。企业以存货对外投资，相关会计处理如下： 　　1．投资企业的会计处理（一般纳税人） 　　借：长期股权投资（公允价值+相关税费） 　　 贷：存货 （账面价值） 　　应交税费―增值税―销项税额 （不含税公允价值X税率） 　　 营业外收入（支出） （公允价值―账面价值） 　　2．被投资企业的会计处理（一般纳税人） 　　借：存货 （不含税公允价值） 　　应交税费―增值税―进项税额（不含税公允价值X税率） 　　 贷：实收资本（在注册资本中应享有的份额） 　　资本公积―资本溢价 （含税公允价值―在注册资本中应享有的份额） 　　 　　二、以固定资产对外投资的税务处理与会计处理分析 　　企业的固定资产包括：房屋建筑物、机械设备、运输工具等。以房屋建筑物对外投资视同销售不动产，属于营业税的征税范围。以机械设备、运输工具等可移动的固定资产对外投资视同销售货物，属于增值税的征税范围。 　　（一） 以房屋建筑物对外投资的税务处理与会计处理 　　1．关于营业税与发票 　　根据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税［2002］191号）：以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。和根据广东省地方税务局《关于以不动产、无形资产投资入股是否开具发票问题的批复》（粤地税函［2007］703号）：纳税人以不动产、无形资产投资入股不是经营活动，没有发生经营业务收付款行为，根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定，不开具发票。企业以房屋建筑物对外投资不需缴纳营业税，不需开具发票，投资双方按照双方确认（或评估报告、验资报告）的公允价值入账。 　　2.关于企业所得税 　　原理同上述“一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（二）关于企业所得税”的内容。资产转让所得的计算是以房屋建筑物公允价值（评估价）减去房屋建筑物账面价值（原值―累计折旧）确认，房屋建筑物转让所得或损失并入当年应纳税所得额。 　　3．会计处理 　　会计处理基本原理同上述“一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（三）会计处理”的内容。处置固定资产先通过“固定资产清理”科目，企业以房屋建筑物对外投资，相关会计处理如下： 　　（1）投资企业的会计处理 　　①通过“固定资产清理”核算 　　借：固定资产清理 （净值―减值准备） 　　累计折旧 　　固定资产减值准备